НЮАНСЫ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ У ПЛАТЕЛЬЩИКОВ ЕДИНОГО НАЛОГА

Многие субъекты предпринимательской деятельности мечтают вести деятельность не только на территории Украины, но и за ее пределами. Влияет ли система налогообложения, которую использует субъект предпринимательской деятельности, на его внешнеэкономическую деятельность. Все ли субъекты предпринимательской деятельности могут позволить себе выходить на международный рынок и торговать с нерезидентами? К тому же вопрос с порядком отражения дохода в иностранной валюте в НК Украины не урегулирован должным образом.

Операции, связанные с внешнеэкономической деятельностью в Украине, ― это более высокий и сложный уровень ответственности в бизнесе, но при этом и более доходный вид предпринимательства, с точки зрения возможностей для бизнеса.

Внешнеторговые операции требуют перехода персонала на другой уровень знаний торгового, транспортного, таможенного, валютного законодательства, международного торгового права, знаний валютных финансовых операций, бухгалтерского и налогового учета, отчетности и документооборота, знаний правоприменительной практики и наличия практического опыта.

Если внешнеэкономические операции так привлекательны для предпринимательской деятельности, то могут ли их осуществлять субъекты упрощенной системы налогообложения?

Внешнеэкономическая деятельность — деятельность субъектов хозяйственной деятельности Украины и иностранных субъектов хозяйственной деятельности, построенная на взаимоотношениях между ними, которая имеет место как на территории Украины, так и за ее пределами (ст. 1 Закона о ВЭД).

Субъектами хозяйствования признаются участники хозяйственных отношений, которые осуществляют хозяйственную деятельность, реализуя хозяйственную компетенцию (совокупность хозяйственных прав и обязанностей), имеют обособленное имущество и несут ответственность по своим обязательствам в пределах этого имущества, кроме случаев, предусмотренных законодательством (ч. 1 ст. 55 ХК Украины).

Субъектами хозяйствования являются:

1) хозяйственные организации — юридические лица, созданные в соответствии с ГК Украины, государственные, коммунальные и другие предприятия, созданные в соответствии с ХК Украины, а также другие юридические лица, осуществляющие хозяйственную деятельность и зарегистрированные в установленном законом порядке;

2) граждане Украины, иностранцы и лица без гражданства, которые осуществляют хозяйственную деятельность и зарегистрированы в соответствии с законом как предприниматели.

Субъектами внешнеэкономической деятельности в Украине, в частности, являются (ст. 3 Закона о ВЭД):

  • физические лица — граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие гражданскую правоспособность и дееспособность согласно законам Украины и постоянно проживающие на территории Украины;
  • юридические лица, зарегистрированные как таковые в Украине и имеющие постоянное местонахождение на территории Украины (предприятия, организации и объединения всех видов, включая акционерные и другие виды хозяйственных обществ, ассоциации, союзы, концерны, консорциумы, торговые дома, посреднические и консультационные фирмы, кооперативы, кредитно-финансовые учреждения, международные объединения, организации и пр. в том числе юридические лица, имущество и/или капитал которых находится полностью в собственности иностранных субъектов хозяйственной деятельности.

Физические лица имеют право осуществлять ВЭД с момента приобретения ими гражданской дееспособности согласно законам Украины. Физические лица, имеющие постоянное место жительства на территории Украины, вправе осуществлять ВЭД, если они зарегистрированы в качестве предпринимателей.

Юридические лица имеют право осуществлять ВЭД в соответствии с их уставными документами с момента приобретения ими статуса юридического лица.

В соответствии со ст. 5 Закона о ВЭД все субъекты внешнеэкономической деятельности имеют равное право осуществлять любые ее виды, прямо не запрещенные законами Украины, независимо от форм собственности и иных признаков.

Как видим, что прямой запрет осуществлять ВЭД плательщикам единого налога не установлен, а все физические лица — плательщики единого налога имеют статус предпринимателей, поэтому теоретически все плательщики единого налога, как физические лица так и юридические лица, имеют право осуществлять ВЭД.

Однако у плательщиков единого налога не все так просто.

Группы плательщиков единого налога

Юридическое лицо или физическое лицо — предприниматель может самостоятельно избрать упрощенную систему налогообложения, если такое лицо соответствует требованиям, установленным гл. XIV НК Украины, и регистрируется в качестве плательщика единого налога (п. 291.3 ст. 291 гл. 1 разд. XIV НК Украины).

Согласно п. 291.4 ст. 291 гл. 1 разд. XIV НК Украины субъекты хозяйствования, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, подразделяются на следующие группы плательщиков единого налога:

1) первая группа — физические лица ‒ предприниматели (ФЛП), которые не используют труд наемных лиц, осуществляют исключительно розничную продажу товаров с торговых мест на рынках и/или ведут хозяйственную деятельность по предоставлению бытовых услуг населению и объем дохода которых в течение календарного года не превышает 300 000 грн;

2) вторая группа — ФЛП, осуществляющие хозяйственную деятельность по предоставлению услуг, в том числе бытовых, плательщикам единого налога и/или населению, производство и/или продажу товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства, при условии, что в течение календарного года они соответствуют совокупности следующих критериев:

  • не используют труд наемных лиц либо количество человек, которые находятся с ними в трудовых отношениях, одновременно не превышает 10 человек;
  • объем дохода не превышает 1 500 000 грн.

Действие п. 291.4 ст. 291 гл. 1 разд. XIV НК Украины не распространяется на ФЛП, которые предоставляют посреднические услуги по покупке, продаже, аренде и оцениванию недвижимого имущества, а также осуществляют деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней. Такие физические лица — предприниматели относятся исключительно к третьей группе плательщиков единого налога, если соответствуют требованиям, установленным для такой группы;

3) третья группа — ФЛП, которые не используют труд наемных лиц или количество лиц, которые находятся с ними в трудовых отношениях, не ограничено, и юридические лица — субъекты хозяйствования любой организационно-правовой формы, у которых в течение календарного года объем дохода не превышает 5 000 000 грн;

4) четвертая группа — сельскохозяйственные товаропроизводители, у которых доля сельскохозяйственного товаропроизводства за предыдущий налоговый (отчетный) год равна или превышает 75 %.

ФЛП имеют право осуществлять ВЭД-операции наравне с другими субъектами хозяйствования. При этом статус ФЛП, а тем более плательщика единого налога, — для ВЭД-деятельности не является препятствием.

В НК Украины приведен перечень видов деятельности и субъекты хозяйствования, которыми не могут заниматься плательщики единого налога. В какой-то степени эти запреты касаются и внешнеэкономической деятельности.

Какие субъекты хозяйствования не могут применять упрощенную систему налогообложения?

Согласно п. 291.5 ст. 291 гл. 1 разд. XIV НК Украины не могут быть плательщиками единого налога первой — третьей групп:

► субъекты хозяйствования (юридические лица и ФФЛП), осуществляющие:

  • деятельность по организации, проведению азартных игр, лотерей (кроме распространения лотерей), пари (букмекерское пари, пари тотализатора);
  • обмен иностранной валюты;
  • производство, экспорт, импорт, продажу подакцизных товаров (кроме розничной продажи горюче-смазочных материалов в емкостях до 20 литров и деятельности физических лиц, связанной с розничной продажей пива и столовых вин);
  • добычу, производство, реализацию драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования (кроме производства, поставки, продажи (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней);
  • добычу, реализацию полезных ископаемых, кроме реализации полезных ископаемых местного значения;
  • деятельность в сфере финансового посредничества, кроме деятельности в сфере страхования, осуществляемой страховыми агентами, определенными Законом о страховании, сюрвейерами, аварийными комиссарами и аджастерами, определенными разд. III НК Украины;
  • деятельность по управлению предприятиями;
  • деятельность по предоставлению услуг почты (кроме курьерской деятельности) и связи (кроме деятельности, не подлежащей лицензированию);
  • деятельность по продаже предметов искусства и антиквариата, деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования либо антиквариата;
  • деятельность по организации, проведению гастрольных мероприятий;

► ФЛП, осуществляющие технические испытания и исследования, деятельность в сфере аудита;

► ФЛП, предоставляющие в аренду земельные участки, общая площадь которых превышает 0,2 гектара, жилые помещения и/или их части, общая площадь которых превышает 100 м2, нежилые помещения (сооружения, здания) и/или их части, общая площадь которых превышает 300 м2;

► страховые (перестраховые) брокеры, банки, кредитные союзы, ломбарды, лизинговые компании, доверительные общества, страховые компании, учреждения накопительного пенсионного обеспечения, инвестиционные фонды и компании, другие финансовые учреждения, определенные законом; регистраторы ценных бумаг;

► субъекты хозяйствования, в уставном капитале которых совокупность долей, принадлежащих юридическим лицам, не являющимся плательщиками единого налога, равна или превышает 25 %;

► представительства, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения юридического лица, не являющегося плательщиком единого налога;

► физические и юридические лица — нерезиденты;

► плательщики налогов, которые на день подачи заявления о регистрации в качестве плательщика единого налога имеют налоговый долг, кроме безнадежного налогового долга, возникшего вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств).

Не могут быть плательщиками единого налога четвертой группы (п. 291.51 ст. 291 гл. 1 разд. XIV НК Украины):

■ субъекты хозяйствования, у которых более 50 % дохода, полученного от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки, составляет доход от реализации декоративных растений (за исключением срезанных цветов, выращенных на угодьях, принадлежащих сельскохозяйственному товаропроизводителю на праве собственности или предоставленных ему в пользование, и продуктов их переработки), диких животных и птиц, меховых изделий и меха (кроме мехового сырья);

■ субъекты хозяйствования, которые осуществляют деятельность по производству подакцизных товаров, кроме виноматериалов виноградных (коды согласно УКТ ВЭД 2204 29–2204 30), произведенных на предприятиях первичного виноделия для предприятий вторичного виноделия, которые используют такие виноматериалы для производства готовой продукции, а также кроме электрической энергии, произведенной квалифицированными когенерационными установками и/или из возобновляемых источников энергии (при условии, что доход от реализации такой энергии не превышает 25 % дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) такого субъекта хозяйствования);

■ субъект хозяйствования, который по состоянию на 1 января базового (отчетного) года имеет налоговый долг, за исключением безнадежного налогового долга, возникшего вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств).

Как видим, не могут быть плательщиками единого налога субъекты хозяйствования (юридические лица и ФЛП), осуществляющие производство, экспорт, импорт, продажу подакцизных товаров (кроме розничной продажи горюче-смазочных материалов в емкостях до 20 л и деятельности физических лиц, связанной с розничной продажей пива и столовых вин).

А значит, плательщикам единого налога запрещено проводить ВЭД-операции с подакцизными товарами.

Подакцизные товары (продукция) — товары по кодам согласно УКТ ВЭД, на которые НК Украины установлены ставки акцизного налога (пп. 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины).

К подакцизным товарам, согласно п. 215.1 ст. 215 разд. VI НК Украины, относятся:

  • спирт этиловый и другие спиртовые дистилляты, алкогольные напитки, пиво;
  • табачные изделия, табак и промышленные заменители табака;
  • топливо;
  • автомобили легковые, кузова к ним, прицепы и полуприцепы, мотоциклы, транспортные средства, предназначенные для перевозки 10 и более лиц, транспортные средства для перевозки грузов;
  • электроэнергия.

При этом необходимо обязательно смотреть, какие именно товары названы в п. 215.3 ст. 215 разд. VI НК Украины, в которой установлены ставки акцизного налога.

Следовательно, плательщики единого налога не могут заниматься экспортом и импортом подакцизных товаров.

Плательщики единого налога обязаны перейти на уплату прочих налогов и сборов, определенных НК Украины, в случае осуществления видов деятельности, которые не дают права применять упрощенную систему налогообложения, или несоответствия требованиям организационно-правовых форм хозяйствования (подпункт 5 пп. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 гл. 1 разд. XIV НК Украины).

Однако операции экспорта товаров (работ, услуг) не имеют права осуществлять предприниматели — плательщики ЕН первой группы. Согласно требованиям НК Украины им дано право осуществлять деятельность исключительно по розничной продаже товаров с торговых мест на рынках и/или осуществлять хозяйственную деятельность по оказанию бытовых услуг населению (пп. 1 п. 291.4 ст. 291 гл. 1 разд. XIV НК Украины).

У плательщиков единого налога второй группы все немного иначе. Категоричного запрета на ВЭД-деятельность у них не наблюдается, но они могут экспортировать-импортировать лишь товары (конечно, кроме запрещенных). А вот выполнять работы/предоставлять услуги эти плательщики единого налога имеют право только плательщикам единого налога и/или населению.

Напомним, что население — это не только граждане Украины, но и иностранные граждане, которые живут в этом государстве, лица без гражданства и лица с двойным и более гражданством.

Итак, плательщики единого налога второй группы не имеют права выполнять работы/предоставлять услуги юридическим лицам — нерезидентам (они не могут быть плательщикам единого налога) и гражданам, которые находятся за рубежом, поскольку они не являются гражданами Украины.

Запрет на работы/услуги действует только в том случае, если плательщик единого налога второй группы является их исполнителем. Если же он решит заказать работы или услуги, то сможет сделать не только у резидентов, но и у иностранного юридического или физического лица.

Как определять доходы по внешнеэкономическим операциям

Согласно п. 292.1 ст. 292 гл. 1 разд. XIV НК Украины доходом плательщика единого налога является:

1) для ФЛП — доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 ст. 292 гл. 1 разд. XIV НК Украины. При этом в доход не включаются полученные таким ФЛП пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит на праве собственности физическому лицу и используется в его хозяйственной деятельности;

2) для юридического лица — любой доход, включая доход представительств, филиалов, отделений такого юридического лица, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 ст. 292 гл. 1 разд. XIV НК Украины.

Независимо от того, являются ли полученные инвалютные средства авансом или последующей оплатой за отгруженный товар (оказанные услуги), доход признается плательщиком единого налога по дате получения денежных средств (согласно п. 292.6 ст. 292 гл. 1 разд. XIV НК Украины).

Доход, выраженный в инвалюте, пересчитывается в гривни по официальному курсу НБУ на дату получения такого дохода. Датой получения такого дохода плательщика единого налога» (как физического лица, так и юридического лица) в виде денежных средств в иностранной валюте, в частности полученных в качестве аванса или платы за товар (услуги), является дата поступления денежных средств в наличной или безналичной форме, как правило, на текущий инвалютный счет в банке (п. 292.6 ст. 292 гл. 1 разд. XIV НК Украины).

При этом стоит помнить об обязательной продаже 50 % инвалютной выручки. Эта обязанность распространяется на плательщиков единого налога так же, как и на других субъектов ВЭД. Под обязательную продажу подпадают поступления в иностранной валюте 1-й группы Классификатора иностранных валют и в российских рублях.

Остальные поступления в иностранной валюте остаются в распоряжении резидентов и нерезидентов и используется ими в соответствии с правилами валютного регулирования.

Согласно ст. 387 ХК Украины, субъекты ВЭД после уплаты предусмотренных законом налогов и сборов (обязательных платежей) самостоятельно распоряжаются валютной выручкой от проведенных ими операций, кроме случаев введения НБУ требования об обязательной продаже части поступлений в иностранной валюте.

Обязанность продать поступления резидента в инвалюте от ВЭД-операции возлагается на уполномоченный банк. Для этого такие средства в инвалюте предварительно зачисляются на распределительный счет. С этого счета, не являющегося счетом резидента, а только аналитическим счетом в учете банка, продается 50 % валютной выручки без поручения клиента-резидента не позднее следующего рабочего дня после дня зачисления таких поступлений на распределительный счет. Полученную от обязательной реализации инвалюты выручку зачисляют на текущий счет резидента. Датой возникновения дохода будет дата зачисления средств на текущий счет в банке.

Плательщик единого налога на текущий инвалютный счет получает только 50 % в иностранной валюте, а остальное — в гривнях, полученных от продажи 50 % инвалюты, на счет в национальной валюте.

К моменту зачисления гривневого эквивалента 50 % валютной выручки денежные средства в инвалюте (а именно 50 % проданной инвалюты) еще не были получены плательщиком единого налога. Таким образом, доход будет состоять из двух частей:

  • суммы, полученной на текущий счет в национальной валюте от реализации 50 % инвалютной выручки на Межбанковском валютном рынке Украины (МВРУ);
  • суммы инвалюты, зачисленной на текущий инвалютный счет, отраженной по курсу НБУ на дату зачисления на такой счет.

Наличие валютного счета у субъекта внешнеэкономической деятельности для осуществления расчетов с нерезидентами является обязательным.

Что с доходом от курсовых разниц?

Юридическое лицо — плательщик единого налога третьей группы определяет курсовые разницы от пересчета операций, выраженных в иностранной валюте, задолженности и иностранной валюты на дату баланса, а также на дату совершения хозяйственной операции согласно требованиям П(С)БУ.

Курсовые разницы по правилам бухгалтерского учета будут возникать только в случае, если плательщик единого налога должен денежные средства в иностранной валюте за товары (работы, услуги), ему должны деньги в иностранной валюте за товары (работы, услуги), или же он имеет на счетах в банке средства в иностранной валюте.

При этом положительное значение курсовых разниц от пересчета иностранной валюты включается в состав доходов такого налогоплательщика. Отрицательное значение курсовых разниц от пересчета иностранной валюты не уменьшает базу обложения единым налогом.

Физические лица на едином на едином налоге не ведут бухгалтерский учет, а исчисляют доход от предпринимательской деятельности и заполняют при этом соответствующую Книгу доходов как плательщики единого налога (ст. 296 гл. 1 разд. XIV НК Украины).

Исчислять курсовые разницы на дату баланса или проведения валютных операций они конечно же не могут.

Однако ФЛП могут продавать иностранную валюту, которая ранее им поступила на валютный счет в виде выручки от нерезидентов. Как быть в этом случае?

Ведь доход при поступлении выручки в иностранной валюте они уже отразили. Так неужели им еще раз отражать доход при поступлении выручки на текущий счет?

Налоговые органы в консультации «ЗІР» разъяснили, что если валютные средства, поступающие на валютный счет физического лица предпринимателя от осуществления ВЭД-деятельности, связаны с предпринимательской деятельностью, то они пересчитываются в гривни по официальному курсу НБУ на дату поступления, включаются в валовой доход и отражаются в Книге учета доходов и расходов.

В случае продажи части валютной выручки на МВРУ, где курс иностранной валюты значительно выше официального курса НБУ, в результате чего возникает положительная разница, которая перечисляется на текущий счет в национальной валюте ФЛП, сумма положительной разницы включается в состав общего годового налогооблагаемого дохода налогоплательщика и отражается в годовой налоговой декларации о доходах.

Сумма отрицательной курсовой разницы, возникшей при продаже валютной выручки, полученной от осуществления ВЭД-деятельности на МВРУ, в состав расходов ФЛП не включается.

Таким образом, фискальные органы требуют отражать в налоговом учете плательщиков единого налога (как юридических лиц, так и физических лиц) положительные курсовые разницы.

 

 

Список использованных документов

 

НК Украины — Налоговый кодекс Украины

ХК Украины — Хозяйственный кодекс Украины

Закон о ВЭД — Закон Украины от 16.04.1991 г. № 959-XII «О внешнеэкономической деятельности»

Закон о страховании — Закон Украины от 07.03.1996 г. № 85/96-ВР «О страховании» в редакции от 04.10.2001 г. № 2745-III

Классификатор иностранных валют — Классификатор иностранных валют и банковских металлов, утвержденный постановлением Правления НБУ от 04.02.1998 г. № 34

Напечатать Напечатать
Cкачать pdf
Поделиться: