- Консульт - http://consult.kharkov.ua -

КОМУ И КУДА ПОДАВАТЬ ГОДОВУЮ ФИНАНСОВУЮ ОТЧЕТНОСТЬ ЗА 2017 ГОД

Начало нового отчетного года примечательно для бухгалтеров тем, что для них наступает пора, когда нужно отчитаться об итогах финансово-хозяйственной деятельности своих предприятий и подать формы финансовой отчетности за 2017 год.

Несмотря на то, что с 1 января 2018 года в Законе о бухучете произошли серьезные изменения (в том числе и относительно финансовой        отчетности), но отчитываться за 2017 год предприятия будут по старым правилам.

Так как финансовая отчетность составляется на конец отчетного периода (за 2017 год — это 31.12.2017 г.), поэтому и руководствоваться необходимо тем законодательством, которое было действующим на эту дату.

Кто составляет финансовую отчетность

Вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в соответствии с действующим законодательством обязаны все юридические лица, созданные согласно законодательству Украины, независимо от организационно-правовой формы хозяйствования и формы собственности, а также представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности (ч. 1 ст. 2 Закона о бухучете, в редакции, которая действовала до 31.12.2017 г., п. 1 Порядка № 419).

Предприятия, имеющие дочерние предприятия, кроме финансовых отчетов о собственных хозяйственных операциях, обязаны составлять и представлять консолидированную финансовую отчетность (ч. 1 ст. 12 Закона о бухучете, в редакции, которая действовала до 31.12.2017 г.).

Консолидированная финансовая отчетность — финансовая отчетность, отражающая финансовое положение, результаты деятельности и движение денежных средств юридического лица и его дочерних предприятий как единой экономической единицы (ст. 1 Закона о бухучете, в редакции, которая действовала до 31.12.2017 г.).

Финансовая и консолидированная отчетность в Украине может составляться в соответствии с требованиями:

Юридические лица, которые обязаны составлять отчетность по МСФО:

Виды деятельность по которым предприятиям необходимо отчитываться по МСФО:

Остальным предприятиям нормы Закона о бухучете предоставляют право самостоятельно избирать стандарты, по которым они будут составлять финансовую отчетность. Это могут быть как национальные П(С)БУ, так и МСФО.

Предприятия, которые составляют консолидированную финансовую отчетность по МСФО, присылают письмом соответствующую информацию органам государственной статистики в предусмотренные для представления такой отчетности сроки (п. 11 Порядка № 419).

Если предприятие не обязано в соответствии с Законом о бухучете подавать отчетность в соответствии с требованиями МСФО, оно может выбрать этот вид отчетности самостоятельно. При этом многое зависит от того, кому представляется отчетность.

В том случае, когда предприятие регулярно берет кредиты в банке с иностранным капиталом, то составление отчетности в соответствии с требованиями МСФО может быть вполне уместным.

О том по каким стандартам учета составлены формы финансовой отчетности можно узнать из отметки в Балансе (форма № 1).

Например, если предприятие составляет финансовую отчетность в соответствии с требованиями МСФО, то в Балансе (ф. № 1) ставится соответствующая отметка.

Министерства, другие центральные органы исполнительной власти, к сфере управления которых относятся предприятия, основанные на государственной собственности, и органы, осуществляющие управление имуществом предприятий, основанных на коммунальной собственности, кроме собственных отчетов, составляют и представляют сводную финансовую отчетность по всем предприятиям, которые относятся к сфере их управления (ч. 2 ст. 12 Закона о бухучете, в редакции, которая действовала до 31.12.2017 г.).

Указанные органы также отдельно составляют сводную финансовую отчетность относительно хозяйственных обществ, акции (доли, паи) которых находятся соответственно в государственной и коммунальной собственности.

Объединения предприятий кроме собственной отчетности составляют и представляют сводную финансовую отчетность по всем предприятиям, которые входят в их состав, если это предусмотрено учредительными документами объединений предприятий в соответствии с законодательством.

Состав финансовой отчетности

Комплект финансовой отчетности предприятий в Украине может быть двух видов: полный и сокращенный.

В состав полного комплекта годовой финансовой отчетности, согласно ч. 2 ст. 11 Закона о бухучете (в редакции, которая действовала до 31.12.2017 г.), входят следующие формы отчетности:

Для субъектов малого предпринимательства, неприбыльных предприятий, учреждений и организаций и представительств иностранных субъектов хозяйственной деятельности национальными П(С)БУ устанавливается сокращенная по показателям финансовая отчетность в составе баланса и отчета о финансовых результатах.

Некоторым предприятиям из числа субъектов малого предпринимательства предоставлено право составлять Упрощенный финансовый отчет субъекта малого предпринимательства.

Составлять упрощенный финансовый отчет субъекта малого предпринимательства, согласно нормам П(С)БУ 25, имеют право:

— субъекты малого предпринимательства — юридические лица, которые ведут упрощенный бухгалтерский учет доходов и расходов в соответствии с налоговым законодательством;

— субъекты малого предпринимательства — юридические лица, которые отвечают критериям микропредпринимательства.

Отметим, что право ведения упрощенного бухгалтерского учета доходов и расходов с целью расчета объекта налогообложения по методике, утвержденной центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную налоговую и таможенную политику, предоставлено юридическим лицам — плательщикам единого налога, отвечающим критериям, определенным пп. 3 п. 291.4 ст. 291 гл. 1 разд. XIV НК Украины (это третья группа плательщиков единого налога с объемом дохода не более 5 млн грн) (п. 44.2 ст. 44 гл. 1 разд. II НК Украины).

При этом вопрос с предоставлением сокращенной финансовой отчетности неприбыльными организациями так и не урегулирован в П(С)БУ 25.

Предприятия, для которых обязательность обнародования годовой финансовой отчетности и консолидированной финансовой отчетности установлена законодательством, кроме Примечаний к финансовой отчетности (форма № 5), также приводят в произвольной форме другую информацию (текстово-стоимостную), раскрытие которой предусматривается действующими П(С)БУ и которые не включены в данную форму отчетности.

Практически в каждом действующем П(С)БУ есть раздел, который обязывает раскрывать определенную информацию в примечаниях к финансовой отчетности.

Например, каждый финансовый отчет должен содержать дату, по состоянию на которую приведены его показатели, или период, который он охватывает. Если период, за который составлен финансовый отчет, отличается от отчетного периода, то причины и последствия этого должны быть раскрыты в примечаниях к финансовой отчетности (п. 5 НП(С)БУ 1).

События после отчетной даты могут требовать корректировки определенных статей или раскрытия информации об этих событиях в примечаниях к финансовым отчетам (п. 15 П(С)БУ 6).

Кому подается финансовая отчетность

Годовую финансовую отчетность предприятия обязаны предоставлять (п. 2 Порядка № 419):

Финансовую отчетность можно представлять органам государственной статистики вместе со справкой о наличии согласия предоставления органам государственной власти данных о финансовой отчетности предприятия. При отсутствии такого согласия указанную справку органам государственной статистики не представляют (абзац 9 п. 2 Порядка № 419).

Плательщик налога на прибыль представляет вместе с Налоговой декларацией по налогу на прибыль предприятий квартальную или годовую финансовую отчетность в порядке, предусмотренном для подачи налоговой декларации с учетом требований ст. 137 разд. III НК Украины (п. 46.2 ст. 46 гл. 2 разд. II НК Украины).

Финансовая отчетность, которая составляется и подается в соответствии с п. 46.2 ст. 46 гл. 2 разд. II НК Украины плательщиками налога на прибыль и некоммерческими предприятиями, учреждениями и организациями, является приложением к Налоговой декларации по налогу на прибыль (отчету об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации) и ее неотъемлемой частью.

Плательщики налога на прибыль — производители сельскохозяйственной продукции, которые выбрали годовой налоговый (отчетный) период в соответствии с пп. 137.4.1 п. 137.4 ст. 137 разд. III НК Украины, составляют и подают с соответствующей Налоговой декларацией по налогу на прибыль предприятий финансовую отчетность за три отчетных периода:

Плательщики налога на прибыль — субъекты малого предпринимательства обязаны вместе с годовой налоговой декларацией подать годовую финансовую отчетность.

А вот предприятиям, не являющимся плательщиками налога на прибыль (в частности, плательщикам единого налога групп 3 и 4), предоставлять финансовую отчетность в органы ГФСУ не нужно.

Отчетный период и сроки подачи финансовой отчетности

Отчетным периодом для составления финансовой отчетности является календарный год (ч. 1 ст. 13 Закона о бухучете).

При этом все предприятия (за исключением субъектов микропредпринимательства) обязаны ежеквартально подавать промежуточную финансовую отчетность в составе Баланса (форма № 1) и Отчета о финансовых результатах (форма № 2). Ее составляют нарастающим итогом с начала отчетного года.

Годовая финансовая отчетность (кроме сводной и консолидированной) подается предприятиями органам, указанным в п. 2 Порядка № 419, не позднее 28 февраля следующего за отчетным года (рис. 3).

Предприятия, имеющие дочерние предприятия, подают консолидированную финансовую отчетность не позже 15 апреля следующего за отчетным года (п. 11 Порядка № 419). В такие же сроки подается и сводная финансовая отчетность.

В случае если дата представления отчетности приходится на нерабочий день, срок представления переносится на первый после выходного рабочий день (п. 10 Порядка № 419).

В 2018 году предельный срок представления консолидированной и сводной годовой финансовой отчетности за 2017 год приходится на воскресенье, то есть выходной день, поэтому отчетность за 2017 год должна представляться пользователям не позднее 16 апреля 2018 г.

Датой представления финансовой отчетности для предприятия считается день фактической ее передачи по принадлежности. Вместе с тем при отправлении финансовой отчетности по почте — датой ее представления считается дата, указанная на штемпеле предприятия связи, обслуживающего отправителя (п. 4 Порядка № 419).

Несколько иной отчетный период предусмотрен для вновь созданных предприятий. У них первый отчетный период может быть меньше 12 месяцев, но не может быть больше 15 месяцев (ч. 2 ст. 13 Закона о бухучете).

Например, если юридическое лицо зарегистрировано в ноябре 2017 года, то результаты его деятельности за ноябрь и декабрь 2017 года могут быть отражены в отчетности за 2018 год.

Плательщики налога на прибыль подают годовую финансовую отчетность в органы ГФСУ в сроки, предусмотренные для предоставления Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий (абзац 2 п. 5 Порядка № 419).

С 2018 года плательщики налога на прибыль будут подавать налоговые декларации по налогу на прибыль в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года. Это касается налогоплательщиков как с годовым, так и ежеквартальным сроком подачи деклараций. Ведь плательщики налога на прибыль с квартальным сроком подачи отчетности рассчитывают данные в такой декларации нарастающим итогом.

Соответствующее изменение предусмотрено в новом пп. 49.18.6 п. 49.18 ст. 49 гл. 2 разд. II НК Украины. При этом нужно ждать официальных разъяснений от ГФСУ, которая вполне может оставить для квартальщиков «старые» сроки.

Субъекты хозяйствования, которые осуществляют деятельность на территории проведения АТО, на период ее проведения освобождаются от ответственности за несоблюдение сроков, предусмотренных для представления финансовой отчетности (п. 3 разд. II «Заключительные и переходные положения» Закона № 2164).

Кто и в какие сроки обнародует финансовую отчетность

Отдельные субъекты хозяйствования обязаны обнародовать годовую финансовую и консолидированную отчетность вместе с аудиторским заключением.

Согласно ч. 4 ст. 14 Закона о бухучете (в редакции, которая была действующей до 31.12.2017 г.) обязаны обнародовать свою финансовую отчетность следующие субъекты хозяйствования:

Обнародовать годовую финансовую отчетность и консолидированную финансовую отчетность такие субъекты обязаны вместе с аудиторским заключением путем размещения на собственной веб-странице или опубликования в периодических либо непериодических изданиях.

Кроме того, обнародовать свою годовую финансовую отчетность, в том числе консолидированную должны:

— государственные и коммунальные унитарные предприятия;

— хозяйственные общества, в уставном капитале которых более 50 %  акций (долей) принадлежат государству или территориальной громаде;

— хозяйственные общества, 50 и больше процентов акций (долей) которых принадлежат хозяйственным обществам, доля государства или территориальной громады в которых составляет 100 % .

Они обнародуют свою финансовую отчетность путем ее размещения на собственной веб-странице или на официальном веб-сайте соответствующего субъекта управления объектами государственной или коммунальной собственности.

Если такая финансовая отчетность подлежит обязательному аудиту, вместе с отчетностью обнародуют и аудиторское заключение.

Для всех перечисленных субъектов хозяйствования законодатель отводит единый срок для обнародования финансовой отчетности — до 30 апреля года, следующего за отчетным.

Предприятия — субъекты электроэнергетики, которые не обязаны публиковать свою финансовую отчетность, обеспечивают доступность соответствующей финансовой отчетности для ознакомления общественности по местонахождению исполнительного органа такого предприятия (абзац 4 ч. 4 ст. 14 Закона о бухучете, в редакции, которая была действующей до 31.12.2017 г.).

Основные требования к составлению финансовой отчетности

Финансовую отчетность составляют в денежной единице Украины — гривне (ст. 5 Закона о бухучете, в редакции, которая была действующей до 31.12.2017 г.). Предприятия, которые применяют МСФО, также составляют финансовую отчетность в гривнях.

Полную финансовую отчетность субъекты предпринимательства заполняют в тысячах гривень без десятичных знаков.

Денежные показатели раздела IV «Расчет показателей прибыльности акций» Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) по форме № 2 отражают в гривнях с копейками.

Финансовую отчетность субъектов малого предпринимательства (формы № 1-м и № 2-м, а также № 1-мс и № 2-мс) на основании п. 1 разд. I П(С)БУ 25 составляют в тысячах гривень с одним десятичным знаком.

При составлении финансовой отчетности недопустимо сворачивать статьи активов и обязательств, доходов и расходов, кроме случаев, предусмотренных соответствующими П(С)БУ или МСФО (п. 3 разд. IV НП(С)БУ 1, п. 6 разд. I П(С)БУ 25).

Предприятия могут не приводить статьи, по которым отсутствует информация к раскрытию. Исключение составляют случаи, когда такая информация была в предыдущем отчетном периоде (п. 4 разд. ІІ НП(С)БУ 1). При желании можно указывать в финансовой отчетности все предусмотренные в ней строки (в том числе и не содержащие показателей), а при отсутствии показателей ставить в них прочерки.

Показатели о налоге на прибыль, расходах и убытках, вычетах из дохода, выбытии средств, уменьшении составляющих собственного капитала приводят в скобках (п. 5 разд. ІІ НП(С)БУ 1).

Показатели годовой финансовой отчетности подтверждают результатами предварительно проведенной инвентаризации активов и обязательств.

Вопрос раскрытия информации по статьям Баланса (Отчета о финансовом состоянии), Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе), Отчета о движении денежных средств, Отчета о собственном капитале рассматривается в Методических рекомендациях № 433.

С проверкой сопоставимости показателей финансовой отчетности можно ознакомиться в Методических рекомендациях № 476.

Далее рассмотрим основные моменты, связанные с составлением Баланса (форма № 1); Отчета о финансовых результатах (форма № 2); Отчета о движении денежных средств (форма № 3); Отчета о собственном капитале (форма № 4).

Баланс (Отчет о финансовом состоянии) (форма № 1)

Баланс предприятия (форма № 1) представляет собой визитную карточку предприятия, которая существует в различных вариантах очень много лет, и многие из нас даже не задумывались над тем, а возможно ли эффективно управлять предприятием не видя этого документа? Думаем, что вряд ли.

Для определения финансового состояния предприятия необходима информация об экономических ресурсах, его финансовой структуре, ликвидности и платежеспособности, а также способности адаптироваться к изменениям среды, в которой предприятие функционирует. Такую информацию можно получить из Баланса.

Баланс (отчет о финансовом состоянии) — отчет о финансовом состоянии предприятия, который отражает на определенную дату его активы, обязательства и собственный капитал.

Баланс дает возможность определить состав и структуру имущества предприятия, ликвидность и оборачиваемость оборотных средств, наличие собственного и заемного капитала, изменение дебиторской и кредиторской задолженности и много других показателей.

Баланс составляется на основании бухгалтерских записей, которые подтверждены соответствующими первичными документами. С целью сопоставимости финансовых отчетов различных периодов в Балансе приводится информация на начало и конец отчетного периода. Статьи Баланса должны быть согласованными и равняться остаткам на аналитических и синтетических счетах регистров бухгалтерского учета.

Содержание и форма Баланса и общие требования к раскрытию его статей определяются НП(С)БУ 1 и Методическими рекомендациями № 433.

Статьи Баланса сгруппированы в разделы — три в Активе Баланса и пять в Пассиве.

Главной особенностью Баланса является тождество итоговых сумм Актива и Пассива.

Активы должны признаваться и отражаться в Балансе в денежном выражении с использованием определенной оценки, а именно:

Для составления финансовых отчетов, основой оценки, которая чаще всего принимается предприятиями, является историческая себестоимость. Она, как правило, комбинируется с другими оценками.

Обязательства в Балансе могут быть монетарными и немонетарными.

Монетарные обязательства отражают сумму денежных средств, подлежащих уплате кредиторам, а немонетарные — обязательства поставить товар, предоставить услуги или выполнить работы определенного количества и качества.

Для определения балансовой стоимости обязательств используют такие виды оценок:

Историческая себестоимость обязательства — сумма поступлений, полученных в обмен на обязательства или, при некоторых иных обстоятельствах, суммы денежных средств или их эквивалентов, которые, как ожидается, будут уплачены с целью погашения обязательств во время обычной деятельности предприятия.

Текущая стоимость обязательства — не дисконтированная сумма денежных средств или их эквивалентов, которая была бы необходима для погашения обязательства на текущий момент.

Нынешняя стоимость — дисконтированная сумма будущих платежей (за вычетом суммы ожидаемого возмещения), которая, как ожидается, будет необходима для погашения обязательства во время обычной деятельности предприятия.

Удобная схема, с расшифровкой содержания статей Баланса (на языке оригинала) нами приведена в табл. 1 и 2. Данная схема поможет составить Баланс более достоверно. Дополнительно вписываемые строки выделены затемненными ячейками.

Таблица 1

Актив Код
рядка
Зміст статті Балансу Номер рахунків (субрахунків)
I. Необоротні активи
Нематеріальні активи 1000 Відображається залишкова вартість об’єктів, які віднесені до складу нематеріальних активів. До підсумку балансу включається залишкова вартість, яка визначається як різниця між первісною вартістю і сумою накопиченої амортизації 121, 122, 123, 124, 125, 127
 первісна вартість 1001 Первісна вартість нематеріального активу. До підсумку Балансу не включають 121, 122, 123, 124, 125, 127
 накопичена амортизація 1002 Сума амортизації об’єкта нематеріальних активів з початку його корисного використання (у дужках). До підсумку Балансу не включають 133
Незавершені капітальні інвестиції 1005 Вартість незавершених на дату Балансу капітальних інвестицій в необоротні активи на будівництво, реконструкцію, модернізацію (інші поліпшення, що збільшують первісну (переоцінену) вартість необоротних активів), виготовлення, створення, вирощування, придбання об’єктів основних засобів, нематеріальних активів, довгострокових біологічних активів (у тому числі необоротних матеріальних активів, призначених для заміни діючих, і устаткування для монтажу) 151, 152, 153, 154, 155
Основні засоби 1010 Залишкова вартість власних та отриманих на умовах фінансового лізингу об’єктів і орендованих цілісних майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів, а також вартість основних засобів, отриманих у довірче управління або на праві господарського відання чи праві оперативного управління. У цій статті також наводиться вартість інших необоротних матеріальних активів. 101, 102, 103, 104, 105, 106, 107, 108,109
 первісна вартість 1011 Первісна (переоцінена) вартість основних засобів та інших необоротних матеріальних активів. До підсумку Балансу не включають 101, 102, 103, 104, 105, 106, 107, 108,109
 знос 1012 Сума зносу основних засобів (у дужках). До підсумку Балансу не включають. До підсумку Балансу не включають 131, 132
Інвестиційна нерухомість 1015 Справедлива вартість інвестиційної нерухомості, визначена на дату Балансу.
У разі якщо інвестиційна нерухомість обліковується за первісною вартістю, у цій статті наводиться її залишкова вартість, яка включається до підсумку Балансу, при цьому у додаткових статтях окремо наводяться:
100
Первісна вартість інвестиційної нерухомості 1016 • первісна вартість інвестиційної нерухомості. До підсумку Балансу не включають 100
Знос інвестиційної нерухомості 1017 • сума зносу (у дужках). До підсумку Балансу не включають 135
Довгострокові біологічні активи 1020 Справедлива вартість довгострокових біологічних активів.
У разі якщо довгострокові біологічні активи обліковуються за первісною вартістю, у цій статті наводиться їх залишкова вартість, яка включається до підсумку Балансу, при цьому у додаткових статтях окремо наводяться:
161, 163, 165
Первісна вартість довгострокових біологічних активів 1021 • первісна вартість (якщо облік ведуть за первісною вартістю). До підсумку Балансу не включають 162, 164, 166
Накопичена амортизація довгострокових біологічних активів 1022 • сума накопиченої амортизації (у дужках). До підсумку Балансу не включають 134
Довгострокові фінансові інвестиції: Фінансові інвестиції на період більше одного року, а також усі інвестиції, які не можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент
 які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств 1030 У цій статті виділяються фінансові інвестиції, які обліковуються методом участі в капіталі 141
 інші фінансові інвестиції 1035 У цій статті відображаються інші фінансові інвестиції (інвестиції пов’язаним та непов’язаним сторонам) 142, 143
Довгострокова дебіторська заборгованість 1040 Заборгованість фізичних та юридичних осіб, яка не виникає в ході нормального операційного циклу та буде погашена після 12 місяців з дати Балансу 181, 182, 183
Відстрочені податкові активи 1045 Сума податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню в наступних періодах 17
Гудвіл 1050 Сума перевищення вартості придбання над часткою покупця у справедливій вартості придбаних ідентифікованих активів, зобов’язань і непередбачених зобов’язань на дату придбання 191, 193
Відстрочені аквізиційні витрати 1060 Сума аквізиційних витрат страховика, що мали місце протягом поточного та/або попередніх звітних періодів, але які належать до наступних звітних періодів та визнаються у витратах одночасно з визнанням відповідної заробленої премії протягом строку дії страхового договору (контракту)
Залишок коштів у централізованих страхових резервних фондах 1065 Кошти у централізованих страхових резервних фондах, зокрема, які перебувають в управлінні Моторно-транспортного страхового бюро України, але які належать страховикам
Інші необоротні активи 1090 Вартість необоротних активів, для відображення яких за ознаками суттєвості не можна було виділити окрему статтю або які не можуть бути включені до наведених вище статей розділу «Необоротні активи» 184
Усього за розділом I 1095 Сума рядків 1000, 1005, 1010, 1015, 1020, 1030, 1035, 1040, 1045, 1050, 1060, 1065, 1090  
II. Оборотні активи
Запаси 1100 Загальна вартість активів, які визнаються запасами (які утримуються для подальшого продажу за умов звичайної господарської діяльності; перебувають у процесі виробництва з метою подальшого продажу продукту виробництва; утримуються для споживання під час виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг, а також управління підприємством).
Може бути окремо наведена у додаткових статтях інформація про вартість виробничих запасів, незавершеного виробництва, готової продукції та товарів.
До підсумку Балансу включається загальна вартість запасів (рядок 1100), а інформація про вартість окремих складових запасів наводиться у додаткових статтях в межах загальної суми
20, 22, 23, 25, 26, 27, 28
Виробничі запаси 1101 Вартість запасів малоцінних та швидкозношуваних предметів, сировини, основних і допоміжних матеріалів, палива, покупних напівфабрикатів і комплектуючих виробів, запасних частин, тари, будівельних матеріалів та інших матеріалів, призначених для споживання в ході нормального операційного циклу. До підсумку Балансу не включають 201, 202, 203, 204, 205, 206, 207, 208, 209, 22
Незавершене виробництво 1102 Витрати на незавершене виробництво і незавершені роботи (послуги), а також вартість напівфабрикатів власного виробництва і валова заборгованість замовників за будівельними контрактами. До підсумку Балансу не включають 23, 25
Готова продукція 1103 Запаси виробів на складі, обробка яких закінчена та які пройшли випробування, приймання, укомплектовані згідно з умовами договорів із замовниками і відповідають технічним умовам і стандартам. Продукція, яка не відповідає наведеним вимогам (крім браку), та роботи, які не прийняті замовником, відображаються у складі незавершеного виробництва. До підсумку Балансу не включають 26, 27
Товари 1104 Без суми торгових націнок вартість залишків товарів, які придбані підприємствами для подальшого продажу. До підсумку Балансу не включають 281, 282, 283, 284
Поточні біологічні активи 1110 Вартість поточних біологічних активів тваринництва (дорослі тварини на відгодівлі і в нагулі, птиця, звірі, кролики, дорослі тварини, вибракувані з основного стада для реалізації, молодняк тварин на вирощуванні і відгодівлі) в оцінці за справедливою або первісною вартістю, а також рослинництва (зернові, технічні, овочеві та інші культури) в оцінці за справедливою вартістю 211, 212, 213
Депозити перестрахування 1115 Сума за угодами перестрахування, які характеризуються передачею незначного страхового ризику або відсутністю передачі страхового ризику і використовуються переважно як засіб оптимізації грошових потоків у короткостроковій та середньостроковій перспективі
Векселі одержані 1120 Заборгованість покупців, замовників та інших дебіторів за відвантажену продукцію (товари), інші активи, виконані роботи та надані послуги, яка забезпечена векселями 341, 342
Дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги 1125 Заборгованість покупців або замовників за надані їм продукцію, товари, роботи або послуги (крім заборгованості, яка забезпечена векселем, якщо така інформація наводиться в окремій статті), скоригована на резерв сумнівних боргів (нетто) 361, 362, а також 341, 342 (якщо векселі одержані не відбражені окремо в рядку 1120)
Дебіторська заборгованість за розрахунками:
 за виданими авансами 1130 Сума авансів, наданих іншим підприємствам, у рахунок наступних платежів 371
 з бюджетом 1135 Дебіторська заборгованість фінансових і податкових органів, а також переплата за податками, зборами та іншими платежами до бюджету 641, 642
 у тому числі з податку на прибуток 1136 Окремо наводиться дебіторська заборгованість з податку на прибуток 641
Дебіторська заборгованість за розрахунками з нарахованих доходів 1140 Сума нарахованих дивідендів, процентів, роялті тощо, скоригована на резерв сумнівних боргів (нетто) (у частині, що належить до цієї заборгованості) 373
Дебіторська заборгованість за розрахунками із внутрішніх розрахунків 1145 Заборгованість пов’язаних сторін та дебіторська заборгованість із внутрішніх розрахунків, зокрема між учасниками групи тощо 682, 683
Інша поточна дебіторська заборгованість 1155 Заборгованість дебіторів, яка не відображена в окремих статтях щодо розкриття інформації про дебіторську заборгованість або яка не може бути включена до інших статей дебіторської заборгованості та яка відображається у складі оборотних активів, скоригована на резерв сумнівних боргів (нетто) (у частині, що належить до цієї заборгованості) 372, 374, 375, 376, 377, 378 і 685, 65, 66
Поточні фінансові інвестиції 1160 Фінансові інвестиції на строк, що не перевищує один рік, які можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент (крім інвестицій, які є еквівалентами грошових коштів), а також сума довгострокових фінансових інвестицій, які підлягають погашенню протягом 12 місяців з дати Балансу 352
Гроші та їх еквіваленти 1165 Готівка в касі підприємства, гроші на поточних та інших рахунках у банках, які можуть бути вільно використані для поточних операцій, а також грошові кошти в дорозі, електронні гроші, еквіваленти грошей. У цій статті наводяться кошти в національній або іноземній валютах.
Кошти, які не можна використати для операцій протягом одного року, починаючи з дати балансу або протягом операційного циклу внаслідок обмежень, виключаються зі складу оборотних активів та відображаються як необоротні активи.
До підсумку Балансу включається загальна сума грошей та їх еквівалентів (рядок 1165), інформація про готівку і гроші на рахунках в банку наводиться у додаткових статтях в межах загальної суми
30, 31, 333, 334, 335, 351
Готівка 1166 Інформація про готівку. До підсумку Балансу не включають 301, 302
Рахунки в банках 1167 Інформація про гроші на рахунках в банку. До підсумку Балансу не включають 311, 312, 313, 314, 315, 316
Витрати майбутніх періодів 1170 Витрати, що мали місце протягом поточного або попередніх звітних періодів, але належать до наступних звітних періодів
Частка перестраховика у страхових резервах 1180 Визначена та оцінена суму частки перестраховиків у страхових резервах кожного виду відповідно до вимог чинного законодавства. До підсумку балансу включається загальна сума частки перестрахувальника у страхових резервах 494
у тому числі в:
резервах довгострокових зобов’язань 1181
резервах збитків або резервах належних виплат 1182
резервах незароблених премій 1183
інших страхових резервах 1184
Інші оборотні активи 1190 Суми оборотних активів, для відображення яких за ознаками суттєвості не можна було виділити окрему статтю або які не можуть бути включені до наведених вище статей розділу «Оборотні активи» 331, 332, 643, 644
Усього за розділом II 1195 Сума рядків 1100, 1110, 1115, 1120, 1125, 1130, 1135, 1140, 1145, 1155, 1160, 1165, 1170, 1180, 1190  
III. Необоротні активи, утримувані для продажу, та групи вибуття 1200 Вартість необоротних активів та груп вибуття, утримуваних для продажу 286
Баланс 1300 Сума рядків 1095, 1195, 1200

 

Таблица 2

Пасив Код
рядка
Зміст статті Балансу Номер рахунків (субрахунків)
I. Власний капітал  
Зареєстрований (пайовий) капітал 1400 Зафіксована в установчих документах сума статутного капіталу, іншого зареєстрованого капіталу, а також пайовий капітал у сумі, яка формується відповідно до законодавства 401, 402, 403, 404
Внески до незареєстрованого статутного капіталу 1401 Суму внесків до оголошеного, але ще не зареєстрованого статутного капіталу (у тому числі з рядку 1400). До підсумку Балансу не включають 404
Капітал у дооцінках 1405 Сума дооцінки необоротних активів і фінансових інструментів 411, 412, 413, 414
Додатковий капітал 1410 Емісійний дохід (сума, на яку вартість продажу акцій власної емісії перевищує їхню номінальну вартість), вартість безкоштовно отриманих необоротних активів, сума капіталу, який вкладено засновниками понад статутний капітал, накопичені курсові різниці, які відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку відображаються у складі власного капіталу, та інші складові додаткового капіталу 421, 422, 423, 424, 425
Емісійний дохід 1411 Інформація про розмір емісійного доходу, що відповідає ознакам суттєвості. До підсумку Балансу не включають 421
Накопичені курсові різниці 1412 Суму накопичених курсових різниць, які включають до складу додаткового капіталу і визнають в іншому сукупному доході (накопичені курсові різниці за дебіторською заборгованістю або зобов’язаннями за розрахунками з господарською одиницею за межами України, погашення яких не планується і не є ймовірним у найближчій перспективі).
До підсумку Балансу не включають
423
Резервний капітал 1415 Сума резервів, створених відповідно до чинного законодавства або установчих документів за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства 43
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) 1420 Сума нерозподіленого прибутк, або сума непокритого збитку. Сума непокритого збитку наводиться в дужках та вираховується при визначенні підсумку власного капіталу. 441, 442
Неоплачений капітал 1425 Сума заборгованості власників (учасників) за внесками до статутного капіталу. Ця сума наводиться в дужках і вираховується при визначенні підсумку власного капіталу 46
Вилучений капітал 1430 Фактична собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених товариством у його учасників. Сума вилученого капіталу наводиться в дужках і підлягає вирахуванню при визначенні підсумку власного капіталу 451, 452, 453
Інші резерви 1435 Інші компоненти власного капіталу страховиків, які не можуть бути включені до наведених вище статей розділу. Сума інших резервів включається до підсумку балансу
Усього за розділом I 1495 Сума рядків 1400, 1405, 1410, 1415, 1435 +/‒ рядок 1420 ‒ рядки 1425, 1430
II. Довгострокові зобов’язання і забезпечення
Відстрочені податкові зобов’язання 1500 Сума податків на прибуток, що підлягають сплаті в майбутніх періодах 54
Пенсійні зобов’язання 1505 Сума довгострокових зобов’язань, пов’язаних з виплатами по закінченні трудової діяльності. Сума пенсійних зобов’язань включається до підсумку балансу 472
Довгострокові кредити банків 1510 Сума заборгованості підприємства банкам за отриманими від них позиками, яка не є поточним зобов’язанням 501, 502, 503, 504
Інші довгострокові зобов’язання 1515 Сума довгострокової заборгованості підприємства, не включена в інші статті, в яких розкривається інформація про довгострокові зобов’язання, зокрема зобов’язання із залучення позикових коштів (крім кредитів банків), на які нараховуються відсотки 505, 506, 51, 52, 53, 55
Довгострокові забезпечення 1520 Нараховані у звітному періоді майбутні витрати та платежі (витрати на оплату майбутніх відпусток, гарантійні зобов’язання тощо), розмір яких на дату складання Балансу може бути визначений тільки шляхом попередніх (прогнозних) оцінок. У разі якщо сума довгострокових виплат персоналу може бути визнана суттєвою, така інформація наводиться у додатковій статті «Довгострокові забезпечення витрат персоналу». До підсумку Балансу включається загальна сума довгострокових забезпечень 473, 474, 478 (у частині довгострокових забезпечень)
Довгострокові забезпечення витрат персоналу 1521 Залишок забезпечень майбутніх витрат і платежів, що стосуються довгострокових виплат персоналу 474
Цільове фінансування 1525 Сума залишку коштів цільового фінансування і цільових надходжень, які отримані з бюджету та з інших джерел, у тому числі коштів, вивільнених від оподаткування у зв’язку з наданням пільг з податку на прибуток підприємств 481, 482, 483, 484
Благодійна допомога 1526 Залишок коштів (вартість товарів, робіт, послуг), отриманих у вигляді благодійної допомоги, які відповідно до законодавства звільняються від оподаткування ПДВ. Інформація щодо суми благодійної допомоги наводиться у додатковій статті в межах суми цільового фінансування. До підсумку Балансу включається загальна сума цільового фінансування 483
Страхові резерви
у тому числі:
1530 Сума резерву незароблених премій, резерву збитків або резерву належних виплат, резерву довгострокових зобов’язань та інших страхових резервів. До підсумку Балансу включається загальна сума страхових резервів 475
резерв довгострокових зобов’язань 1531 Величина резервів довгострокових зобов’язань обчислюється актуарно, окремо за кожним договором за методикою формування резервів зі страхування життя, передбаченою законодавством
резерв збитків або резерв належних виплат 1532 Зарезервовані несплачені суми страхового відшкодування за відомими вимогами страхувальників, з яких не прийнято рішення щодо виплати або відмови у виплаті страхового відшкодування
резерв незароблених премій 1533 Включає в себе частки від сум надходжень страхових платежів, що відповідають страховим ризикам, які не минули на звітну дату
інші страхові резерви 1534 Резерв катастроф, коливань збитковості тощо
Інвестиційні контракти 1535 Страховики наводять суму за контрактами, які створюють фінансові активи чи фінансові зобов’язання і мають юридичну форму договору страхування, але які не передбачають передачу страховику значного страхового ризику, отже, не відповідають визначенню страхового контракту. Сума за інвестиційними контрактами включається до підсумку Балансу
Призовий фонд 1540 Підприємства, які провадять діяльність з випуску та проведення лотерей на території України, наводять залишок сформованого призового фонду, що підлягає виплаті переможцям лотереї відповідно до оприлюднених умов її випуску та проведення. Сума призового фонду включається до підсумку балансу 475
Резерв на виплату джек-поту 1545 Підприємства, які провадять діяльність з випуску та проведення лотерей на території України, наводять залишок сформованого резерву на виплату джек-поту, не забезпеченого сплатою участі у лотереї. Інформація щодо зазначеної суми включається до підсумку Балансу 476
Усього за розділом II 1595 Сума рядків 1500, 1505, 1510, 1515, 1520, 1525, 1530, 1535, 1540, 1545
III. Поточні зобов’язання і забезпечення
Короткострокові кредити банків 1600 сума поточних зобов’язань підприємства перед банками за отриманими від них кредитами 60, 31 (овердрафт)
Векселі видані 1605 Сума заборгованості, на яку підприємство видало векселі на забезпечення поставок (робіт, послуг) постачальників, підрядників та інших кредиторів. Сума зазначеної заборгованості включається до підсумку Балансу 621, 622
Поточна кредиторська заборгованість за:
довгостроковими зобов’язаннями 1610 Сума довгострокових зобов’язань, яка підлягає погашенню протягом 12 місяців з дати Балансу 611, 612
товари, роботи, послуги 1615 Сума заборгованості постачальникам і підрядникам за матеріальні цінності, виконані роботи та отримані послуги (крім заборгованості, забезпеченої векселями, якщо вона наводиться в окремій статті) 631, 632, 633
розрахунками з бюджетом 1620 Заборгованість підприємства за усіма видами платежів до бюджету (включаючи податки з працівників підприємства) 641, 642
у тому числі з податку на прибуток 1621 У цій статті окремо наводиться поточна кредиторська заборгованість з податку на прибуток 641
розрахунками зі страхування 1625 Сума заборгованості за відрахуваннями на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, страхування майна підприємства та індивідуальне страхування його працівників 651, 652, 654, 655
розрахунками з оплати праці 1630 Заборгованість підприємства з оплати праці, включаючи депоновану заробітну плату 661, 662, 663
Поточна кредиторська заборгованість за одержаними авансами 1635 Сума авансів, одержаних від інших осіб. Сума зазначеної заборгованості включається до підсумку Балансу 681
Поточна кредиторська заборгованість за розрахунками з учасниками 1640 Заборгованість підприємства його учасникам (засновникам), пов’язана з розподілом прибутку (дивіденди тощо) і капіталу. Інформація щодо зазначеної заборгованості включається до підсумку Балансу 671, 672
Поточна кредиторська заборгованість із внутрішніх розрахунків 1645 Заборгованість підприємства пов’язаним сторонам та кредиторська заборгованість з внутрішніх розрахунків, зокрема між учасниками групи тощо. Інформація щодо зазначеної заборгованості включається до підсумку Балансу 682, 683
Поточна кредиторська заборгованість за страховою діяльністю 1650 Страховики відображають суму кредиторської заборгованості за страховими виплатами, страховими преміями, отриманими авансами, суму кредиторської заборгованості перед страховими агентами, брокерами та посередниками і премій до сплати перестраховикам, іншу кредиторську заборгованість за страховою діяльністю. Сума зазначеної заборгованості включається до підсумку Балансу
Поточні забезпечення 1660 Сума забезпечень, які планується використати протягом 12 місяців з дати Балансу, для покриття витрат, щодо яких відповідне забезпечення було створено 471, 473, 474, 477 (у частині поточних забезпечень)
Доходи майбутніх періодів 1665 Доходи, отримані протягом поточного або попередніх звітних періодів, які належать до наступних звітних періодів 69
Відстрочені комісійні доходи від перестраховиків 1670 Страховики наводять неамортизований залишок комісійних винагород, отримуваних від перестраховиків, які були віднесені на майбутні періоди для їх відповідності преміям, переданим у перестрахування. Інформація щодо відстрочених комісійних доходів від перестраховиків включається до підсумку Балансу
Інші поточні зобов’язання 1690 Суми зобов’язань, для відображення яких за ознаками суттєвості не можна було виділити окрему статтю або які не можуть бути включеними до інших статей, наведених у розділі «Поточні зобов’язання і забезпечення» 372, 378, 643, 644, 684 і 685
Усього за розділом III 1695 Сума рядків 1600, 1605, 1610, 1615, 1620, 1625, 1630, 1635, 1640, 1645, 1650, 1660, 1665, 1670, 1690
IV. Зобов’язання, пов’язані з необоротними активами, утримуваними для продажу, та групами вибуття 1700 Сума зобов’язань, прямо пов’язаних з необоротними активами та групами вибуття, утримуваними для продажу 680
V. Чиста вартість активів недержавного пенсійного фонду 1800 Недержавні пенсійні фонди наводять різницю між вартістю активів пенсійного фонду на звітну дату та сумою зобов’язань пенсійного фонду, що підлягають виконанню на звітну дату. Інформація щодо зазначеної вартості активів включається до підсумку Балансу
Баланс 1900 Сума рядків 1495, 1595, 1695, 1700, 1800

Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе) (форма № 2)

Целью составления Отчета о финансовых результатах является предоставление пользователям полной, правдивой и непредвзятой информации о доходах, расходах, прибыли и убытках и совокупном доходе предприятия за отчетный период.

Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе) (форма № 2) составляется на конец последнего дня отчетного периода нарастающим итогом с начала года.

Состоит Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе) (форма № 2) из четырех разделов:

Раздел I. «Финансовые результаты» предназначен для расчета чистого финансового результата за отчетный период. Это может быть как прибыль, так и убыток.

В этом разделе важно правильно отразить:

1) чистый доход от реализации продукции, товаров, работ или услуг, то есть доход (выручку) от реализации за вычетом:

— непрямых налогов (НДС, акцизного налога);

— других налогов и сборов, уплачиваемых с оборота;

— предоставленных скидок;

— стоимости возвращенных ранее проданных товаров;

— доходов, которые по договорам принадлежат комитентам;

2) производственную себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) и/или себестоимость реализованных товаров. (данный показатель приводят в скобках).

В форме № 2 отдельной строкой отражаются прочие доходы и расходы от операционной деятельности предприятия, прочие доходы, финансовые расходы, прочие расходы и т. д.

К прочим доходам от операционной деятельности предприятия относят:

В строке «Прочие операционные расходы» отражают:

— себестоимость реализованных производственных запасов, необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия;

— потери от операционных курсовых разниц;

— потери от обесценивания запасов;

— отчисления на создание резерва сомнительных долгов и суммы списанной сверх резерва безнадежной дебиторской задолженности;

— признанные экономические (финансовые) санкции;

— отчисления на обеспечение предстоящих операционных расходов;

— другие расходы, возникающие в процессе операционной деятельности предприятия (кроме расходов, которые включают в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг). Данный показатель приводят в скобках.

Административные расходы и расходы на сбыт также выделяют в форме № отдельными строками, но с их показателями все просто, так как учет ведется на отдельных счетах или субсчетах.

Этот раздел предоставляет информацию о доходах и расходах с точки зрения собственника, который:

В разделе II формы № 2 приводится информация о прочем совокупном доходе и рассчитывается совокупный доход предприятия, полученный в отчетном периоде.

В разделе III формы № 2 приводятся соответствующие элементы операционных расходов (на производство и сбыт, управление и другие операционные расходы), понесенных предприятием в процессе своей деятельности в течение отчетного периода, за вычетом внутреннего оборота, то есть за вычетом тех расходов, которые составляют себестоимость продукции (работ, услуг), произведенной и потребленной самим предприятием.

Себестоимость реализованных товаров, запасов в этом разделе не приводится.

Этот раздел предоставляет возможность провести необходимый анализ структуры расходов на производство, управление, сбыт и других операционных расходов по экономическим элементам.

Раздел IV формы № 2 заполняют акционерные общества, простые акции или потенциальные простые акции которых открыто продаются и покупаются на фондовых биржах, включая общества, находящиеся в процессе выпуска таких акций.

Отчет о движении денежных средств

Целью составления Отчета о движении денежных средств является предоставление пользователям финансовой отчетности полной, правдивой и непредвзятой информации об изменениях, произошедших в денежных средствах предприятия и их эквивалентах за отчетный период.

При составлении финансовой отчетности и консолидированной финансовой отчетности предприятия могут выбрать способ составления Отчета о движении денежных средств по прямому или косвенному методу с применением соответствующей формы отчета.

В зависимости от выбранного способа Отчет предоставляют по одной из форм, приведенных в приложении 1 к НП(С)БУ 1:

— форме № 3 (по прямому методу);

— форме № 3-н (по косвенному методу).

Если Отчет о движении денежных средств составляется по прямому методу, то в этом случае движение денежных средств в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности нужно определять по сумме поступлений и расходований денежных средств на основании записей их движения на счетах бухгалтерского учета.

В Отчете о движении денежных средств, составленном по косвенному методу, движение денежных средств в результате операционной деятельности определяют путем корректировки прибыли (убытка) от обычной деятельности до налогообложения.

Суммы поступления и выбытия денежных средств в связи с реализацией или приобретением активов отражают в форме № 3-н с учетом НДС, других налогов и сборов, входящих в состав их стоимости.

Отчет о собственном капитале (форма № 4)

Отчет о собственном капитале составляют для предоставления пользователям финансовой отчетности информации об изменениях в составе собственного капитала предприятия в течение отчетного периода. В нем приводят источники пополнения собственного капитала, а также операции, в результате осуществления которых собственный капитал был уменьшен.

Структура формы № 4 позволяет отследить внутреннее перемещение собственного капитала, например его изменение, связанное с распределением прибыли предприятия.

Отчет о собственном капитале заполняют на основании Баланса (Отчета о финансовом состоянии) по форме № 1, Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) по форме № 2, а также данных синтетического и аналитического учета.

 

Список использованных документов

 

НК Украины — Налоговый кодекс Украины

Закон № 2164 — Закон Украины от 05.10.2017 г. № 2164-VIII «О внесении изменений в Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» относительно усовершенствования некоторых положений»

Закон о бухучете — Закон Украины от 16.07.1999 г. № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»

КВЭД-2010 — Классификация видов экономической деятельности ДК 009:2010, утвержденная приказом Госпотребстандарта Украины от 11.10.2010 г. № 457

Методические рекомендации № 433 — Методические рекомендаций по заполнению форм финансовой отчетности, утвержденные приказом Минфина Украины от 28.03.2013 г. № 433

Методические рекомендации № 476 — Методические рекомендации по проверке сопоставимости показателей финансовой отчетности, утвержденные приказом Минфина Украины от 11.04.2013 г. № 476

НП(С)БУ 1 — Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности»«, утвержденное приказом Минфина Украины от 07.02.2013 г. № 73

П(С)БУ 6 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах», утвержденное приказом Минфина Украины от 28.05.1999 г. № 137

П(С)БУ 25 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства», утвержденное приказом Минфина Украины от 25.02.2000 г. № 39 в редакции приказа от 24.01.2011 г. № 250

Порядок № 419 — Порядок представления финансовой отчетности, утвержденный Постановлением КМУ от 28.02.2000 г. № 419