На главную Написать письмо Поиск 
логин:   
пароль:   
 
На главную Поиск Обратная связь Регистрация  
 
Новости  Новости
Обзоры  Обзоры
Документы  Документы
Статьи  Статьи
Экспресс
Анализ
Консультант
бухгалтера
(рус)
Энциклопедия
Поиск 
 
Центр Консульт  Центр "Консульт"
Услуги  Услуги
Контакты  Контакты
 
Консультации  Консультации
Семинары  Семинары
Справочная  Справочная
 
Форум  Форум
 
Книжная полка

Эту и другие книги вы можете приобрести в нашем магазине

Как добиться  финансового  благополучия  в Ук раине,  и  почему накопительное  страхование жизни —  основа такого благополучия
Как добиться финансового благополучия в Ук раине, и почему накопительное страхование жизни — основа такого благополучия
90.00грн.

Практические рекомендации  по калькулированию себестоимости  продукции (работ, услуг)  для целей бухгалтерского  и налогового учета
Практические рекомендации по калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского и налогового учета
160.00грн.

Трансфертное ценообразование в контролируемых операциях
Трансфертное ценообразование в контролируемых операциях
55.00грн.

Средства массовой информации
Современный бухгалтер № 14 (Апрель 2006)

Расчет уплаты единого налога:нюансы заполнения


Волинец Людмила

Форма любой отчетности должна заполняться на основании данных, приведенных в учетных регистрах. Для юридических лиц — плательщиков единого налога таким учетным регистром является форма Книги учета доходов и расходов субъекта малого предпринимательства — юридического лица, утвержденная приказом ГНАУ от 13.10.1998 г. № 477 (далее — Книга доходов и расходов). Порядок ведения Книги учета доходов и расходов также утвержден приказом ГНАУ от 13.10.1998 г. № 477 (далее — Порядок № 477). Рассмотрим детально общие принципы заполнения Книги доходов и расходов в соответствии с Порядком № 477.

Поделиться:
Другие статьи вы можете прочитать на сайте онлайн-журнала "Консультант Бухгалтера"
ЗАКОН УКРАИНЫ

Расчет уплаты единого налога: Нюансы заполнения

Форма любой отчетности должна заполняться на основании данных, приведенных в учетных регистрах. Для юридических лиц — плательщиков единого налога таким учетным регистром является форма Книги учета доходов и расходов субъекта малого предпринимательства — юридического лица, утвержденная приказом ГНАУ от 13.10.1998 г. № 477 (далее — Книга доходов и расходов).

Порядок ведения Книги учета доходов и расходов также утвержден приказом ГНАУ от 13.10.1998 г. № 477 (далее — Порядок № 477).

Рассмотрим детально общие принципы заполнения Книги доходов и расходов в соответствии с Порядком № 477.

Порядок ведения Книги доходов и расходов

Субъекты малого предпринимательства — юридические лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности (далее — субъекты малого предпринимательства), обязаны вести Книгу учета доходов и расходов, в которой в хронологической последовательности на основании первичных документов осуществляются записи об операциях, которые состоялись в отчетном (налоговом) периоде.

Как известно, согласно Указу Президента Украины от 03.07.1998 г. № 727/98 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции от 28.06.1999 г. № 746/99 (далее — Указ № 727) субъект предпринимательской деятельности — юридическое лицо, перешедшее на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, может самостоятельно избрать одну из двух ставок единого налога:

6% суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) без учета акцизного сбора в случае уплаты НДС согласно Закону Украины от 03.04.1997 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость»;

10% суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), за исключением акцизного сбора, в случае включения НДС в состав единого налога.

Обратим внимание читателей на то, что форма Книги доходов и расходов идентична как для плательщиков единого налога по ставке 6%, так и для плательщиков единого налога по ставке 10%.

Книга доходов и расходов должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице обязательно указывается количество страниц, которые включены в Книгу, а запись об этом заверяется подписью руководителя, печатью субъекта малого предпринимательства и печатью органа государственной налоговой службы, где зарегистрирован субъект малого предпринимательства.

Если страницы в Книге доходов и расходов закончились, то субъект малого предпринимательства должен завести новую Книгу доходов и расходов, при этом дата первой записи в новой Книге должна приходиться на день, следующий за последним днем записи, сделанным в Книге, которая велась раньше.

Рассмотрим общие принципы заполнения граф Книги доходов и расходов.

В графе 3 «Сумма выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг)» отражается сумма доходов, полученных от производства и продажи продукции (товаров, работ, услуг).

В графе 4 «Сумма выручки от реализации основных фондов» отражается разница между суммой, полученной от реализации этих основных фондов, и их остаточной стоимостью на момент продажи.

В графе 5 «Внереализационные доходы и выручка от прочей реализации» отражаются суммы, фактически полученные субъектом предпринимательской деятельности на расчетный (текущий) счет и в кассу от других операций:

·        финансовый результат от продажи ценных бумаг, малоценных быстроизнашивающихся предметов, материалов, топлива;

·        арендная плата;

·        проценты;

·        денежные средства, полученные в виде безвозвратной финансовой помощи;

·        кредиторская задолженность, в отношении которой истек срок исковой давности;

·        дивиденды, если они не были обложены налогом у источника выплаты в соответствии с Законом Украины от 28.12.1994 г. № 334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.1997 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о налогообложении прибыли).

Обратите внимание на то, что, по мнению ГНАУ, при продаже ценных бумаг, малоценных быстроизнашивающихся предметов, материалов, топлива к базе налогообложения относится не сумма выручки, а финансовый результат от операций по продаже. Такой подход противоречит Указу № 727 и его нельзя назвать правильным, хотя он и выгоден для налогоплательщиков. Указ № 727 не содержит определение терминов «товары», «продажа товаров», «продажа услуг». Термины ценные бумаги, малоценные быстроизнашивающиеся предметы, материалы, топливо согласно ст.1 Закона о налогообложении прибыли приравниваются к товарам. Вряд ли можно, к примеру, реализацию материалов отнести к внереализационным доходам и исчислять единый налог от финансового результата, а не от общей суммы выручки.

В графе 6 «Общая сумма выручки и внереализационных доходов» отражаются все поступления, полученные на текущий счет и в кассу субъектом малого предпринимательства от продажи продукции (товаров, работ, услуг), имущества, включая основные фонды, принадлежащие субъекту малого предпринимательства и реализованные в отчетном (налоговом) периоде, внереализационные доходы и выручка от прочей реализации.

В состав выручки (дохода) по графам 3, 4, 5, 6 не включаются суммы акцизного сбора.

После ознакомления с содержанием вышеперечисленных граф сразу возникает вопрос: как же быть с НДС плательщикам единого налога по ставке 6%? Для плательщиков единого налога по ставке 10% такой порядок исчисления базы налогообложения выглядит абсолютно логичным, потому что эти субъекты НДС не уплачивают. А вот ставка 6% рпредполагает, что налогоплательщик уплачивает НДС в общем порядке. Так неужели нужно платить налог на налог?

К сожалению, Порядок № 477 ничего утешительного на этот счет не говорит. А вот с разъяснениями ГНАУ история очень запутанная и напоминает в чем-то детективный сюжет.

Внимательное прочтение Указа № 727 свидетельствует о том, что НДС должен включаться в базу обложения единым налогом:

«Выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) считается сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или (и) в кассу от осуществления операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг)».

К сожалению, определения термина «выручка» Указ № 727 не содержит, а из вышеприведенного определения вряд ли можно сделать обнадеживающий вывод в пользу того, что НДС не включается в эту самую выручку.

ГНАУ своим письмом от 25.03.1999 г. № 4419/7/15-1117 «Относительно порядка ведения книги учета доходов и расходов хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства — юридическими лицами, применяющими упрощенную систему налогообложения» рекомендовала не включать НДС и акцизный сбор в доходы, полученные (начисленные) в составе цены продажи, с целью избежания двойного налогообложения.

Аналогичный вывод содержится и в письме Госкомпредпринимательства от 24.10.2001 г. № 1-221/6346 «Относительно применения отдельных норм Указа Президента Украины от 03.07.98 г. № 727/98 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности» (в редакции Указа от 28.06.99 г. № 746/99)» (далее — Письмо № 6346).

Безусловно, такие рекомендации устроили бы всех плательщиков единого налога, уплачивающих его по ставке 6%, и они с превеликим удовольствием взяли бы их на вооружение и стали применять в практической работе. К тому же они вполне соответствуют п. 6.1 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденного приказом Минфина Украины от 29.11.1999 г. № 290, который не признаёт доходами суммы НДС, акцизов, других налогов и обязательных платежей, подлежащих перечислению в бюджет и внебюджетные фонды.

Введение новой формы Расчета уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства (далее — Расчет ЕН) и Порядка его составления, утвержденных приказом ГНАУ от 28.02.2003 г. № 98 (далее — Порядок № 98), окончательно запутали ситуацию с определением объема выручки для исчисления единого налога. Форма бланка и Порядок № 98 никаких указаний на исключение НДС из базы налогообложения не содержат[1].

Мнения специалистов по поводу определения базы для обложения единым налогом разделились, однако веских аргументов по исключению из этой базы НДС, к сожалению, нет. В то же время ни ГНАУ, ни Госкомпредпринимательства свои письма не отозвали до настоящего времени, чем дают шанс защищать интересы налогоплательщиков в суде, хотя и очень зыбкие.

А вот в одной из последних по времени консультаций начальника отдела специальных режимов налогообложения Департамента налога на прибыль и других налогов и сборов (обязательных платежей) ГНАУ Веры Цветковой, опубликованной в журнале «Вестник налоговой службы Украины» № 35/2005 (с.25), разъяснено, что при уплате единого налога по ставке 6 или 10% сумма единого налога исчисляется из суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) без учета акцизного сбора. Законодательных оснований для исключения суммы НДС из базы обложения единым налогом нет.

Следовательно, предприятию для определения базы налогообложения единым налогом по ставке 6% необходимо включать все поступления средств на расчетный счет и в кассу субъекта малого предпринимательства от продажи продукции (товаров, работ, услуг), внереализационные доходы и выручку от прочей реализации с учетом НДС.

Даже если согласиться с мнением Веры Цветковой, то, применяя такой подход невозможно определить базу для начисления единого налога при продаже основных фондов, так как из суммы с НДС нужно вычесть остаточную стоимость объекта. А как это сделать?

Пример 1. Предприятие, работающее на упрощенной системе налогообложения и уплачивающее единый налог по ставке 6%, в I квартале 2006 г. реализовало торговый киоск за 120 тыс. грн., в том числе НДС 20 тыс. грн. Остаточная стоимость киоска, исчисленная по правилам бухгалтерского учета, составила 55 тыс. грн.

Какую же сумму предприятие должно включить в строку 3 Расчета ЕН?

Если следовать рекомендациям налоговых органов, то получается, что 65 тыс. грн. (120 тыс. грн. — 55 тыс. грн.). Хотя любому здравомыслящему человеку понятно, что в этой ситуации абсурдно увеличивать базу налогообложения за счет НДС, которая и так уже заложена в самой ставке единого налога.

В общем, смелые налогоплательщики вполне могут «воевать» с налоговыми органами за исключение НДС из базы для обложения единым налогом. Тем более что официальные письма на этот счет имеются.

В графе 7 «Общая сумма расходов, осуществленных в связи с ведением хозяйственной деятельности» отражается фактическая сумма расходов, проведенных с текущего счета и из кассы предприятия, в связи с продажей продукции (товаров, работ, услуг), осуществлением финансовых операций, а также от другой деятельности.

Название графы, конечно же, классное. Если буквально следовать его формулировке, то получается, что в этой графе расходы можно отразить одной суммой. А откуда взять эту цифру и как ее потом проверить? Наверное, будет правильным записи в эту графу производить по каждому первичному документу или виду расходов.

Для плательщиков единого налога по ставке 10% сумма понесенных расходов не влияет на сумму уплачиваемого единого налога, но это не означает, что относиться к заполнению графы 7 книги учета доходов и расходов можно небрежно. Понятно, что за ошибки, допущенные учетными работниками таких налогоплательщиков, отвечать не придется, но учет для бухгалтера — это прежде всего достоверность учетных и отчетных данных.

С плательщиками, уплачивающими налог по ставке 6 %, ситуация гораздо серьезнее. Для заполнения Книги доходов и расходов им необходимо уделять достаточное внимание.

Так, согласно пп. 7.4.1, Закона Украины от 03.04.1997 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, начисленных (оплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной п. 6.1 ст. 6 и ст. 81 данного Закона, в течение такого отчетного периода в связи с:

— приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг с целью их последующего использования в облагаемых налогом операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога;

— приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в том числе других необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы), в том числе при их импорте, с целью последующего использования в производстве и/или поставке товаров (услуг) для облагаемых налогом операций в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога.

Право на начисление налогового кредита возникает независимо от того, начали ли такие товары (услуги) и основные фонды использоваться в облагаемых налогом операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога в течение отчетного налогового периода, а также от того, осуществлял ли плательщик налога облагаемые налогом операции в течение такого отчетного налогового периода.

Согласно п. 1.32 хозяйственная деятельность — это любая деятельность лица, направленная на получение дохода в денежной, материальной или нематериальной формах, в случае, если непосредственное участие такого лица в организации такой деятельности является регулярным, постоянным и существенным. Под непосредственным участием следует понимать указанную деятельность лица через свои постоянные представительства, филиалы, отделения, другие обособленные подразделения, а также через доверенное лицо, агента или любое другое лицо, действующее от имени и в интересах первого лица.

Следовательно, для того чтобы иметь право на налоговый кредит, плательщику единого налога необходимо подтвердить связь понесенных расходов с хозяйственной деятельностью. Запись в графе 7 Книги доходов и расходов как раз и будет служить таким подтверждением.

Субъект малого предпринимательства ежемесячно должен подводить итоги по графам 3-7 нарастающим итогом с начала года, но для исчисления суммы единого налога за каждый отчетный период, то есть квартал, необходимо определять и эти данные.

Рассмотрим на простом примере порядок заполнения Книги доходов и расходов для предприятия — плательщика единого налога по ставке 10%.

Пример 2. Предприятие, работающее на упрощенной системе налогообложения и уплачивающее единый налог по ставке 10%, занимающееся строительством, осуществило в I квартале 2006 года следующие операции (табл.1).

Таблица 1

№ 

операции

Дата операции

Содержание операции

Сумма,

грн.

Примечание

1

10.01.2006

Получен аванс от заказчика за выполнение строительно-монтажных работ

30000

Платежное поручение от 10.01.2006 г. № 23

2

10.01.2006

Выплачена заработная плата работникам за декабрь 2005 года

4000

Расходный кассовый ордер от 10.01.2006 г. № 1

3

10.01.2006

Уплачены взносы в Пенсионный фонд и социальные фонды, налог с доходов физических лиц, удержанные из заработной платы работников за декабрь 2005 года

660

Платежные поручения от 10.01.2006 г. № 1 — 5

4

01.02.2006

Начислены проценты банка на остаток средств на текущем счете

200

Мемориальный ордер от 01.02.2006 г. № 025

5

08.02.2006

Поступила оплата за выполненные ремонтно-строительные работы в январе 2006 года

5000

Платежное поручение от 08.02.2006 г. № 103

6

10.02.2006

Выплачена заработная плата работникам за январь 2006 года

4200

Расходный кассовый ордер от 10.02.2006 г. № 2

7

10.02.2006

Уплачены взносы в Пенсионный фонд и социальные фонды, налог с доходов физических лиц, удержанные из заработной платы работников за январь 2006 года

680

Платежные поручения от 10.02.2006 г. № 6-10

8

23.02.2006

Получен штраф от заказчика за непредставление фронта работ

1000

Платежное поручение от 23.02.2006 г. № 52

9

01.03.2006

Начислены проценты банка на остаток средств на текущем счете

250

Мемориальный ордер от 01.03.2006 г. № 023

10

10.03.2006

Выплачена заработная плата работникам за февраль 2006 года

3900

Расходный кассовый ордер от 10.03.2006 г. № 3

11

10.03.2006

Уплачены взносы в Пенсионный фонд и социальные фонды, налог с доходов физических лиц, удержанные из заработной платы работников за февраль 2006 года

610

Платежные поручения от 10.03.2006 г. № 11-15

12

15.03.2006

Перечислен аванс поставщику за строительные материалы

5000

Платежное поручение от 15.03.2006 г. № 16

13

29.03.2006

Поступила выручка от реализации объекта основных фондов

7200

Платежное поручение от 29.03.2006 г. № 269.

Остаточная стоимость объекта 3800 грн.

14

29.03.2006

Перечислены средства за приобретенную бетономешалку

7200

Платежное поручение от 29.03.2006 г. № 17

15

31.03.2006

Бесплатно получен инвентарь от предприятия «Сигма»

280

Накладная от 31.03.2006 г. № 34

 

Приведенные хозяйственные операции отражаются в Книге доходов и расходов таким образом (табл. 2).

Таблица 2

№ 

п/п

Дата и номер банковского или кассового документа

Сумма выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), грн.

Сумма выручки от реализации основных фондов, грн.

Внереализационные доходы и выручка от прочей реализации, грн.

Общая сумма выручки и внереализационных доходов,

грн. (гр. 3 + 4 + 5)

Общая сумма расходов, осуществленных в связи с ведением хозяйственной деятельности, грн.

1

2

3

4

5

6

7

1

10.01.2006 г. № 23

30 000

30 000

2

10.01.2006 г. №1

4000

3

10.01.2006 г. № 1-5

660

4

01.02.2006 г. № 025

200

200

5

08.02.2006 г. № 103

5000

5000

6

10.02.2006 г. № 2

4200

7

10.02.2006 г. № 6-10

680

8

23.02.2006 г. № 52

1000

1000

9

01.03.2006 г. № 023

250

250

10

10.03.2006 г. № 3

3900

11

10.03.2006 г. № 11- 5

610

12

15.03.2006 г. № 16

5000

13

29.03.2006 г. № 269

3400

3400

14

29.03.2006 г. № 17

7200

15

31.03.2006 г. № 34

280*

280

16

Итого за квартал

35 000

3400

1730

40 130

26 250

17

Итого в начала года

35 000

3400

1730

40 130

26 250

Примечание. * Вопрос включения бесплатно полученных товарно-материальных ценностей в состав выручки относится к разряду спорных. Об этом мы скажем далее.

 

Как видно из приведенного примера, особых сложностей с заполнением Книги доходов и расходов нет, но проблемы все-таки существуют. И связаны они, прежде всего, с классификацией некоторых операций и необходимостью включения их в базу налогообложения.

Рассмотрим подробнее некоторые из них.

Проблемы «пятой графы»

Не секрет, что ГНАУ всячески пытается расширить базу для начисления единого налога как за счет включения НДС по шестипроцентникам, так и за счет прочих видов поступлений, которые ни при каких обстоятельствах нельзя считать выручкой от продажи товаров (работ, услуг).

О том, что ГНАУ любит широко толковать нормы законов, знают все, но если это ведомство и издает какие-либо нормативные документы, то это вовсе не означает, что они могут иметь большую юридическую силу, чем законы.

Судите сами, в письме от 20.05.2003 г. № 4617/6/15-1216 «О базе налогообложения при упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности» ГНАУ утверждает, что предприятия, работающие на упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности, в доходной части Книги доходов и расходов должны учитывать все поступления, полученные на расчетный счет и в кассу от продажи продукции (товаров, работ, услуг), суммы внереализационных доходов, выручки от прочей реализации. Кстати, отметим, что таких писем у ГНАУ имеется великое множество.

Так, в письме от 29.01.2003 г. № 694/6/15-1210 ГНАУ к вышеперечисленному перечню поступлений добавляет ещё и средства международной технической помощи.

И какой же аргумент приводит ГНАУ в оправдание своих выводов?

Как ни странно, но именно свои же приказы, регулирующие порядок заполнения Книги доходов и расходов или Расчета ЕН.

Как бороться с такой несправедливостью?

Возможно, некоторым налогоплательщикам пригодится письмо Госкомпредпринимательства от 18.09.2000 г. № 5-513/3395, а также Письмо № 6346, в которых уважаемое ведомство утверждает, что ведение плательщиком единого налога учета в соответствии с Порядком № 477 никоим образом не должно влиять на определение базы налогообложения, которая согласно Указу № 727 должна включать только выручку от реализации (без внереализационных доходов и выручки от прочей реализации).

Однако ГНАУ не всегда все трактует только в свою пользу, иногда она и о налогоплательщике не забывает. Отметим, что это очень сомнительная услуга со стороны ГНАУ, которая в любой момент может привести к начислению штрафов.

Проанализируем наиболее спорные моменты с определением базы обложения единым налогом как с позиции ГНАУ, так и с позиции действующего законодательства.

Арендная плата и проценты — что это для единого налога?

В Порядке № 477 арендная плата и проценты отнесены в внереализационным доходам. Правильно ли это?

Обратимся к трактовке операций, связанных с получением процентов и арендной платы Законом о налогообложении прибыли.

Извлечение из Закона о налогообложении прибыли

<...>

1.10. Проценты — доход, уплачиваемый (начисляемый) заемщиком в пользу кредитора в виде платы за использование привлеченных на определенный срок средств или имущества.

<...>

1.31. <...> Продажа результатов работ (услуг) — любые операции гражданско-правового характера по предоставлению результатов работ (услуг), по предоставлению права на пользование или на распоряжение товарами, в том числе нематериальными активами и иными, нежели товары, объектами собственности за компенсацию, а также операции по бесплатному предоставлению результатов работ (услуг). Продажа результатов работ (услуг) включает, в частности, предоставление права на пользование товарами в рамках договоров лизинга (аренды), продажу, передачу права на основании авторских или лицензионных договоров, а также другие способы передачи объектов авторского права, патентов, знаков для товаров и услуг, других объектов права интеллектуальной, в том числе промышленной, собственности.

<...>

Несложно заметить, что и проценты, и арендная плата относятся к выручке от продажи услуг, поэтому уместнее этим видам выручки находиться в графе 3 Книги доходов и расходов.

Финансовая помощь

Вокруг возвратной финансовой помощи, а точнее, ее включения в базу для налогообложения единым налогом ведется много споров. ГНАУ с завидным постоянством желает видеть суммы полученной возвратной финансовой помощи в составе доходов, подлежащих налогообложению (письмо ГНАУ от 27.06.2000 г. № 8921/7/15-1317).

Основанием для такого включения, по мнению ГНАУ, является все тот же Порядок № 477. Упор, естественно, делается на поступление денег на текущий счет или в кассу предприятия, а вот принадлежность поступлений к выручке от продажи игнорируется.

На помощь налогоплательщикам, которые не желают уплачивать единый налог с заведомо надуманной суммы, также может прийти Письмо № 6346.

«Возвратная финансовая помощь — это сумма средств, переданная плательщику налога согласно договору, который предусматривает возврат таких средств.

В соответствии с подпунктом 4.1.6 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в валовые доходы включаются суммы безвозвратной финансовой помощи, полученной плательщиком налога в отчетном периоде. Возвратная финансовая помощь не значится в указанном пункте Закона, в других пунктах ее также нет.

Возвратная финансовая помощь предоставляется одним предприятием другому не в собственность, а в пользование и подлежит возврату.

Таким образом, возвратная финансовая помощь не может считаться доходом и включаться в состав валового дохода и облагаться единым налогом».

Курсовые разницы

В объект обложения единым налогом должны включаться валютные средства, поступившие на валютный счет предприятия в качестве выручки от продажи товаров (работ, услуг) на экспорт, пересчитанные в гривни по официальному курсу НБУ на дату поступления. Дальнейший пересчет задолженностей или остатков валютных средств при определении объекта обложения единым налогом не учитывается, так как доход от курсовых разниц не является выручкой от реализации и соответственно никогда не поступит на текущий счет или в кассу налогоплательщика.

Транзитные средства

Прежде чем анализировать эту категорию денежных средств, необходимо определиться, что мы подразумеваем под транзитными средствами.

К таким средствам относятся:

·        средства, полученные налогоплательщиком для исполнения поручений по посредническим договорам;

·        средства, полученные генподрядчиком, для уплаты их субподрядчикам;

·        суммы рыночного сбора, сбора за парковку автомобилей и т. д.

Средства, полученные налогоплательщиком для исполнения поручений по посредническим договорам. Субъект малого предпринимательства для обложения единым налогом должен учитывать все поступления, полученные на текущий счет и в кассу от продажи продукции (товаров, работ, услуг), суммы внереализационных доходов, выручки от прочей реализации, кроме средств, поступающих на текущий счет субъекта предпринимательства в качестве транзитных, поскольку он не имеет права собственности на такие средства.

О том, что такие средства не являются выручкой от продажи товаров (работ, услуг) и поэтому не включаются в базу обложения единым налогом, говорится в письме ГНАУ от 07.12.2000 г. № 6784/15-1316, а также в Письме № 6346.

При исполнении поручений по посредническим договорам в базу обложения единым налогом включается только сумма комиссионного вознаграждения, но при этом комиссионное вознаграждение должно поступать на текущий счет или в кассу плательщика единого налога непосредственно от комитента (доверителя).

К посредникам (с уплатой единого налога только от суммы вознаграждения) отнесены также субъекты малого предпринимательства — юридические лица, осуществляющие свою деятельность на основании договоров комиссии и других гражданско-правовых договоров (экспедиторские, брокерские предприятия, комиссионная торговля). Такой вывод ГНАУ сделан в письме от 07.11.2000 г. № 14724/7/15-1317 «О начислении единого налога субъектами малого предпринимательства, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности».

Государственная налоговая администрация Украины в связи с многочисленными запросами государственных налоговых органов и плательщиков единственного налога, в соответствии с разъяснением в письме Министерства финансов Украины от 04.10.2000 г. № 053-39136 относительно обложения единым налогом выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) субъектов малого предпринимательства — юридических лиц, осуществляющих свою деятельность на основании договоров комиссии и других гражданско-правовых договоров (экспедиторские, брокерские предприятия, комиссионная торговля), говорит следующее: поскольку средства, которые поступают на текущий счет плательщиков единого налога являются транзитными и они не имеют права собственности на такие средства, то при определении суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) для начисления единого налога эти средства не должны включаться в базу налогообложения.

Средства, полученные генподрядчиком, для уплаты их субподрядчикам. Несмотря на то что средства, полученные от заказчика генподрядчиком и предназначенные для перечисления последним субподрядчику, также по своей сути похожи на транзитные, у ГНАУ и Госкомпредпринимательства на сей счет иное мнение.

Учитывая нормы, которыми предусмотрено право подрядчика заключать договор с заказчиком, а затем самостоятельно по собственному усмотрению поручать выполнение отдельных комплексов работ субподрядчику, Госкомпредпринимательства пришел к выводу, что средства, полученные подрядчиком на текущий счет от заказчика строительных работ, являются выручкой от реализации работ именно подрядчика в понимании статьи 1 Указа № 727 независимо от того, перечисляется часть этих средств подрядчиком субподрядной организации или нет (письмо Комитета от 08.10.2003 г. № 5843 «О рассмотрении письма [относительно налогообложения средств, полученных подрядчиком на расчетный счет от заказчика строительных работ, выполненных субподрядчиком]»).

Такой же вывод содержится в письме ГНАУ от 04.03.2003 г. № 1617/6/15-2216 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности»:

«<...> строительная организация для обложения единым налогом должна учитывать все поступления, полученные на расчетный счет и в кассу генерального подрядчика от продажи продукции (товаров, работ, услуг), суммы внереализационных доходов, выручку от прочей реализации».

Суммы сбора за парковку автомобилей, рыночного сбора и т. д. В соответствии со статьей 3 Декрета Кабинета Министров Украины от 20.05.1993 г. № 56-93 «О местных налогах и сборах» (далее — Декрет № 56-93) плательщиками сбора за парковку автотранспорта являются юридические лица и граждане, паркующие автомобили в специально оборудованных или отведенных для этого местах. Ставка сбора за парковку автотранспорта устанавливается из расчета за один час парковки, ее предельный размер не должен превышать 3% необлагаемого налогом минимума доходов граждан в специально оборудованных местах и 1% — в отведенных местах. Сбор за парковку автотранспорта уплачивается водителями на месте парковки.

Следовательно, сбор за парковку автотранспорта, как и рыночный сбор, является видом местных налогов и сборов, установленных Законом Украины от 25.06.1991 г. № 1251-XII «О системе налогообложения» в редакции Закона Украины от 18.02.1997 г. № 77/97-ВР, и взимается в местные бюджеты в соответствии с Декретом № 56-93. Рыночный сбор представляет собой целевой платеж, подлежащий перечислению в местный бюджет в полном объеме, который не может считаться выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг).

Поэтому с учетом вышеуказанного Госкомпредпринимательства считает, что суммы сбора за парковку автомобилей и рыночный сбор не должны включаться в состав выручки для начисления единого налога (письмо от 10.08.2001 г. № 2-532/4980 «Относительно невключения в выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг) для обложения единым налогом сбора за парковку автомобилей»).

Взнос в уставный фонд учредителей

Поскольку денежные средства, перечисленные учредителями в уставный фонд плательщика единого налога, являются источником формирования имущества субъекта малого предпринимательства — юридического лица в обмен на корпоративные права, такие средства не считаются выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и для обложения единым налогом не учитываются.

Таким образом, средства уставного фонда, которые перечислены учредителем субъекту малого предпринимательства — юридическому лицу, не являются объектом обложения единым налогом (письмо ГНАУ от 08.02.2001 г. № 563/6/15-1316 «О базе налогообложения при упрощенной системе налогообложения»).

Реализация основных фондов

При реализации плательщиком единого налога основных фондов в объект обложения единым налогом включается разница между выручкой, полученной от реализации, и остаточной стоимостью объекта основных фондов, исчисленной по правилам бухгалтерского учета, поскольку другого стоимости у таких предприятий попросту нет.

А как быть в ситуации, когда реализуются основные фонды, не проработавшие 365 дней?

Госкомпредпринимателсьтва в письме от 20.12.2002 г. № 2-221/6867 «Относительно продажи основных средств, не проработавших 365 дней, предприятием, уплачивающим единый налог» рекомендует:

«Предприятия — плательщики единого налога руководствуются нормами Положения (стандарта) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 27 апреля 2000 года № 92, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 18 мая 2000 года за № 288/4509, согласно которому основные средства остаются основными даже тогда, когда не закончился их первый год эксплуатации. При продаже основных средств плательщикам единого налога следует руководствоваться именно правилами продажи, определенными в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 7. Аналогичную мысль высказывала Государственная налоговая администрация Украины в письме от 23.11.2001 г. № 7513/6/15-1316.

<...>

Таким образом, объектом для обложения единым налогом при продаже основного средства будет полученная выручка, уменьшенная на сумму остаточной стоимости на момент продажи, рассчитанную в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7».

Однако бывают такие ситуации, когда выручка от продажи основных фондов поступает не одной суммой, а несколькими, да еще и в разных отчетных периодах. Что же делать с единым налогом? Ведь и остаточная стоимость за этот период также может изменяться.

Госокмпредпринимательства в Письме № 6346 рекомендует определять доход «частично», исходя из суммы, поступившей на текущий счет:

«В соответствии со статьей 1 Указа Президента № 746 выручкой от реализации основных фондов считается разница между суммой, полученной от реализации этих фондов, и их остаточной стоимостью на момент продажи. Налоговое обязательство перед бюджетом возникает после зачисления выручки от реализации основных фондов на расчетный счет предприятия или в его кассу.

Если же такая выручка будет поступать частями, то и налоговое обязательство будет возникать частями исходя из суммы, которая поступила».

Однако понять, что имел в виду Госкомпредпринимательства под частичным определением дохода очень сложно. Самый безопасный способ — это, конечно же, в хронологическом порядке включить сумму поступлений от реализации основных фондов (превышающую остаточную стоимость) в базу налогообложения сразу.

В то же время возможен и второй вариант, при котором объект налогообложения будет определяться по удельному весу включаемых и не включаемых сумм в базу налогообложения поступлений от реализации основных фондов.

Например, выручка от реализации основных фондов должна составить 10 000 грн., остаточная стоимость объекта основных фондов — 7000 грн. Покупатель будет уплачивать сумму 10 000 грн. в два этапа, то есть по 5000 грн., но в разных кварталах. Налогоплательщик может включить в базу налогообложения 30% от поступившей суммы в первом квартале, то есть 1500 грн., и такую же сумму во втором квартале.

Если же разница между суммой выручки, полученной от реализации основных фондов, и остаточной стоимостью реализуемого объекта имеет отрицательное значение, то и объекта обложения единым налогом у налогоплательщика нет.

Прочие поступления

Суммы средств, которые ошибочно поступили на текущий счет субъекта малого предпринимательства — плательщика единого налога (при условии наличия письменного объяснения учреждения банка об ошибочном зачислении средств), не являются его собственностью, а следовательно, эти средства не могут считаться выручкой от реализации и включаться в базу обложения единым налогом. Такой же вывод содержится в письме Госкомпредпринимательства от 28.10.2004 г. № 7488 «О рассмотрении письма [касательно отнесения к выручке от реализации средств, ошибочно поступивших на счет предпринимателя — плательщика единого налога от другого субъекта хозяйствования]»).

Безвозмездно полученные товары (работы, услуги), а также денежные средства, вопреки желанию ГНАУ, не должны включаться в базу обложения единым налогом по той причине, что они не являются выручкой, полученной от продажи. Вот когда эти товары (работы, услуги) будут реализованы и налогоплательщик получит за них денежные средства на текущий счет и в кассу, тогда и следует уплачивать единый налог.

ГНАУ также упорно настаивает на том, что списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности является объектом для исчисления единого налога.

Согласиться с таким выводом очень сложно, и причин для этого несколько:

·        списание задолженности не сопровождается поступлением на текущий счет или в кассу плательщика единого налога средств;

·        списанная задолженность не может быть признана выручкой от реализации ни по одному из действующих законодательных актов.

Вполне возможно, что такая кредиторская задолженность в свое время была включена в валовой доход и соответственно из нее был уплачен налог на прибыль (к примеру, аванс, полученный от покупателей).

Составление Расчета ЕН

По результатам хозяйственной деятельности за отчетный период (квартал) субъекты малого предпринимательства — юридические лица предоставляют в орган государственной налоговой службы до 20-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, Расчет ЕН а также платежные поручения об уплате единого налога за отчетный период с отметкой банка о зачислении средств.

Субъект предпринимательской деятельности — юридические лица уплачивают единый налог ежемесячно не позже 20-го числа следующего месяца на отдельный счет отделений Государственного казначейства Украины.

При представлении отчетности в орган государственной налоговой службы субъект малого предпринимательства должен иметь при себе Свидетельство о праве уплаты единого налога.

Плательщику единого налога не составит большого труда заполнить Расчет ЕН. Ведь самые большие трудности состоят как раз в правильном определении объекта налогообложения и классификации доходов, включаемых в Книгу доходов и расходов.

Единственный показатель, который необходимо исчислить плательщику единого налога для Расчета ЕН и которого нет в Книге доходов и расходов, — это «Среднеучетная численность работающих» (стр.1).

Среднеучетная численность работающих для субъекта малого предпринимательства определяется согласно методике, утвержденной органами статистики, с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам и по совместительству, а также работников представительств, филиалов, отделений и других обособленных подразделений (ст. 1 Указа № 727). При этом среднеучетная численность работающих для субъектов малого предпринимательства определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам и по совместительству, а также работников представительств, филиалов, отделений и других обособленных подразделений.

Органы статистики пренебрегли разработкой отдельной методики определения среднеучетной численности работающих именно для нужд «единоналожников». Поэтому единственным нормативным актом, который содержит методику определения среднеучетной численности работающих и утвержден органом статистики, является Инструкция по статистике численности работников, утвержденная приказом Госкомстата от 28.09.2005 г. № 286. Под определение среднеучетной численности работающих, в принципе, подходят два показателя:

·        средняя численность работников предприятия за соответствующий период;

·        средняя численность работников в эквиваленте полной занятости.

Начальник управления статистики трудовых социально отношений Госкомстата Украины Инесса Сеник в журнале «Вестник налоговой службы Украины» № 43/2004 (с. 50) разъяснила, что суть расчета общей численности работников для «упрощенцев» заключается в определении того, сколько людей обеспечивает работой тот или иной субъект предпринимательской деятельности. При этом расчет не может зависеть от особенностей занятости в условиях неполного рабочего времени или по гражданско-правовым договорам. Поэтому показатель среднеучетной численности работников в эквиваленте полной занятости с этой целью применяться не может.

А вот Госкомпредпринимательства придерживается иного мнения и считает, что Методика определения среднеучетной численности всего персонала в эквиваленте полной занятости предусматривает включение наряду со штатными работниками учетного состава отдельных категорий работников внештатного состава (которые в отчетном периоде также привлекались к работе и получали заработную плату), что и соответствует требованиям норм статьи 1 Указа № 727 (письмо от 11.10.2005 г. № 8836 «Относительно расчета плательщиками единого налога — юридическими лицами среднеучетной численности работающих»).

Так что налогоплательщики могут сами выбирать тот вариант, который для них наиболее приемлем. Ведь официальных разъяснений ГНАУ на этот счет не издала.

По строке 3 «Выручка от реализации основных фондов» отражается выручка, полученная субъектом малого предпринимательства в случае осуществления операций по продаже основных фондов, которая определяется как разность между суммой, полученной от реализации этих фондов, и их остаточной стоимостью на момент продажи.

По строке 5 «Сумма единого налога по ставке ( )» отражается сумма единого налога, которую необходимо оплатить не позже 20-го числа месяца, который наступает за отчетным (налоговым) периодом, по ставке, самостоятельно избранной плательщиком налога, в соответствии с действующим законодательством Украины.

По строке 6 «Взносы, начисленные на сумму дивидендов» отражается сумма взносов, которые плательщик единого налога обязан при выплате дивидендов начислить и уплатить в бюджет по правилам, установленным пп. 7.8.2 Закона о налогообложении прибыли.

По строке 7 «Сумма самостоятельно выявленных ошибок по итогам прошлых налоговых периодов» отражается сумма заниженного налогового обязательства (с позитивным значением) или сумма завышенного налогового обязательства (с отрицательным значением), самостоятельно начисленная плательщиком единого налога в связи с исправлением ошибки.

По строке 9 «Налоговые обязательства к уплате» отражается откорректированная (исправленная) сумма налогового обязательства, которую необходимо уплатить плательщику единого налога за отчетный налоговый период с учетом суммы самостоятельно выявленной ошибки по итогам прошлых налоговых периодов.

По строке 10 «Сумма штрафа, самостоятельно начисленная в связи с исправлением ошибки» отражается сумма штрафа, самостоятельно начисленного плательщиком единого налога, в соответствии с п. 17.2 Закона Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» (далее — Закон № 2181).

На основании данных, приведенных в табл. 2 заполним Расчет ЕН.

РОЗРАХУНОК СПЛАТИ ЄДИНОГО ПОДАТКУ СУБ'ЄКТОМ МАЛОГО ПІДПРИЄМНИЦТВА — ЮРИДИЧНОЮ ОСОБОЮ

Одиниця виміру: гривня

ПОКАЗНИКИ

Код рядка

I квартал

II квартал

III квартал

IV

квартал

Наростаючим підсумком

1

2

3

4

5

6

7

Середньооблікова чисельність працюючих (чол.)

1

6

6

Виручка від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) без урахування акцизного збору

2

 

36730*

 

36730

Виручка від реалізації основних фондів

3

3400

3400

Усього виручка від реалізації (рядок 2 + рядок 3)

4

40130

40130

Сума єдиного податку за ставкою** (10) %

5

4013

4013

Внески, нараховані на суму дивідендів

6

Сума самостійно виявлених помилок за результатами минулих податкових періодів

7

Податкові зобов'язання до сплати (рядок 5 + рядок 6 + (-) рядок 7)

8

4013

4013

Сума штрафу, самостійно нарахована платником у зв'язку з виправленням помилки

9

 

 

Примечание. * Нами включены в состав выручки все доходы, включенные в Книгу доходов и расходов, но смелые налогоплательщики могут не включать в эту строку внереализационные доходы — полученные штрафы (1000 грн.) и бесплатно полученные ценности (280 грн.), так как эти суммы по своей сути не относятся к выручке от реализации товаров (работ, услуг). Что же касается процентов, начисленных на остаток средств на счетах, то хотя они в соответствии с Порядком № 477 и относятся к внереализационным доходам, но мы выше обосновали их причастность к продажам, поэтому они должны включаться в базу налогообложения.

** Ставка налога вписывается налогоплательщиком самостоятельно.

 Показатели, отраженные по строкам 1-9, заполняются в графах 3-6 поквартально с сохранением данных за прошлые отчетные периоды (кварталы). В графе 7 отражается сумма показателей, указанных в графах 3-6, в том числе и по среднеучетной численности.

Если в силу определенных причин продукция не была отгружена и по требованию заказчика ему была возвращена сумма предоплаты, то ее следует исключить из выручки от реализации товаров (работ, услуг).

Порядок представления уточненного отчета, который содержит исправленные ошибки

Если плательщиком самостоятельно выявлены ошибки, которые содержатся в ранее представленном им Расчете ЕН, то в соответствии с п. 5.1 ст. 5 Закона № 2181 такой плательщик имеет право предоставить уточняющий расчет по форме, утвержденной Порядком № 98.

Налогоплательщик имеет право не представлять такой расчет, если такие уточненные показатели учтены им в составе Расчета ЕН за любой следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно выявлены.

Когда после представления расчета за отчетный период налогоплательщик представляет новый отчетный расчет с исправленными показателями до истечения предельного срока представления Расчета ЕН за такой же отчетный период, то штрафы, определенные в п.17.2 Закона № 2181, не применяются.

Если в связи с исправлением ошибки определено увеличение налогового обязательства, то плательщик сбора обязан уплатить сумму недоимки и сумму штрафа в размере 5% от суммы такой недоимки.



[1] А вот в отношении акцизного сбора такая оговорка в строке 2 имеется.

Другие статьи вы можете прочитать на сайте онлайн-журнала "Консультант Бухгалтера"


Обсудить на форуме Обсудить на форуме
Авторы
Волинец Людмила
Волинец Людмила


Новости :: Обзоры :: Документы :: Справочная :: СМИ :: Форум :: Семинары :: Консультации :: 
© Copyright 2000-2013, Центр "Консульт". Все права защищены
Частичное или полное воспроизведение информации разрешается только с указанием ссылки на источник: www.consult.kharkov.ua (для сетевых изданий - гиперссылки в виде: www.consult.kharkov.ua). Если возле информации, копируемой Вами с наших страниц, указан источник ее получения нами или авторство информации, необходимо, кроме вышеописанной ссылки, указывать ссылку и на первоисточник
  Вебинар Бориса Юровского Электронное администрирование НДС и другие налоговые новости